Налог на прибыль организаций — один из ключевых источников формирования бюджетов Российской Федерации. Порядок его исчисления установлен главой 25 Налогового кодекса РФ, а ключевые положения закреплены в статье 286 НК РФ. В 2026 году правила расчёта налога существенно не изменились, однако законодатель внёс ряд точечных поправок, которые важно учитывать бухгалтерам и финансовым специалистам.

Общие принципы исчисления налога

Согласно статье 286 НК РФ, налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы:

Налог = Налоговая база × Налоговая ставка

Налоговая база, это денежное выражение прибыли, то есть разница между полученными доходами и произведёнными расходами, определяемыми в соответствии со статьями 247–270 НК РФ.

Налоговые ставки

С 1 января 2025 года в Российской Федерации действует повышенная основная ставка налога на прибыль:

• 25%, общая ставка, из которых:
  • 8% зачисляется в федеральный бюджет (в 2025–2030 годах);
  • 17% — в бюджеты субъектов РФ;
• 20%, пониженная ставка для отдельных категорий налогоплательщиков (например, IT-компаний при соблюдении установленных условий применяются специальные ставки);
• 0% — для отдельных льготных категорий (образовательные, медицинские организации, участники особых экономических зон и др. при выполнении условий ст. 284 НК РФ);
• специальные ставки — по дивидендам, доходам по ценным бумагам, прибыли КИК и иным видам доходов.

Налоговый и отчётные периоды

Налоговым периодом по налогу на прибыль признаётся календарный год. Отчётными периодами являются:

1. первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года — для налогоплательщиков, исчисляющих ежеквартальные авансовые платежи;
2. месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года — для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

Порядок исчисления авансовых платежей

По итогам каждого отчётного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа нарастающим итогом с начала года. Существует три способа уплаты авансовых платежей:

Ежеквартальные авансовые платежи

Уплачиваются организациями, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за каждый квартал. Также этот способ применяют бюджетные учреждения, иностранные организации через постоянные представительства и некоторые другие категории.

Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли

Организация вправе перейти на этот способ, уведомив налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего переходу. Авансовый платёж рассчитывается исходя из фактически полученной прибыли за истекший месяц.

Ежемесячные авансовые платежи с доплатой по итогам квартала

Применяется всеми остальными организациями. Сумма ежемесячного платежа определяется на основе прибыли предыдущих кварталов, а по итогам отчётного периода производится доплата или зачёт переплаты.

Сроки уплаты

• Авансовые платежи по итогам отчётного периода — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным периодом;
• Ежемесячные авансовые платежи — не позднее 28-го числа каждого месяца;
• Налог по итогам года — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата производится в рамках единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счёт.

Особенности учёта расходов прошлых лет

Актуальный практический вопрос — отражение расходов, выявленных в текущем периоде, но относящихся к прошлым годам. Согласно позиции Минфина России, если организация выявила неучтённые расходы прошлых лет (например, расходы 2025 года обнаружены в I квартале 2026 года), порядок действий зависит от ситуации:

• если в периоде совершения ошибки была получена прибыль, расходы учитываются путём подачи уточнённой декларации за соответствующий период;
• если в том периоде был убыток — расходы могут быть учтены в текущем отчётном периоде (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Налоговая декларация

Налогоплательщики обязаны представлять налоговые декларации:

• по итогам каждого отчётного периода — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом;
• по итогам налогового периода — не позднее 25 марта следующего года.

Пример расчёта

Допустим, организация по итогам I квартала 2026 года получила:

• доходы от реализации — 50 000 000 руб.;
• внереализационные доходы — 2 000 000 руб.;
• расходы, уменьшающие доходы, — 40 000 000 руб.

Налоговая база: 50 000 000 + 2 000 000 − 40 000 000 = 12 000 000 руб.

Авансовый платёж: 12 000 000 × 25% = 3 000 000 руб., из них:

• в федеральный бюджет: 12 000 000 × 8% = 960 000 руб.;
• в региональный бюджет: 12 000 000 × 17% = 2 040 000 руб.

Порядок исчисления налога на прибыль строится на принципе нарастающего итога с начала года с уплатой авансовых платежей в течение налогового периода. Правильный выбор способа уплаты авансов, корректное определение налоговой базы и своевременное исправление ошибок прошлых периодов позволяют организации избежать пеней, штрафов и претензий со стороны налоговых органов. Рекомендуется регулярно отслеживать изменения законодательства и разъяснения Минфина и ФНС России.