Налог на прибыль организаций — один из ключевых прямых федеральных налогов в России․ Его величина напрямую зависит от финансового результата деятельности предприятия: чем выше прибыль, тем больше сумма налога․ В этой статье подробно разберем, как функционировал налог на прибыль в 2011 году: кто его платил, какие ставки действовали, как рассчитывалась налоговая база и какие особенности были характерны для того периода․

Общая характеристика налога

Налог на прибыль — это прямой налог, который уплачивается организациями с разницы между полученными доходами и произведенными расходами․ Порядок его исчисления и уплаты регулируется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации․

Основные черты налога на прибыль:

• прямой характер — размер налога непосредственно обусловлен финансовым результатом предприятия;
• федеральный уровень — налог устанавливается Налоговым кодексом РФ;
• распределение между бюджетами — часть налога зачисляется в федеральный бюджет, часть — в бюджеты субъектов РФ;
• обязательность декларирования — даже при нулевой базе организация обязана сдавать декларации․

Налогоплательщики в 2011 году

В 2011 году плательщиками налога на прибыль являлись:

1. российские организации, применяющие общую систему налогообложения;
2. иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства;
3. иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации․

Важно: налог на прибыль платят только юридические лица․ Организации на специальных режимах (УСН, ЕНВД, ЕСХН) от уплаты налога на прибыль освобождались, за исключением отдельных случаев (например, налог с дивидендов и процентов по государственным ценным бумагам)․

Ставки налога на прибыль в 2011 году

В 2011 году действовала базовая ставка налога на прибыль в размере 20%, которая распределялась следующим образом:

• 2%, в федеральный бюджет;
• 18%, в бюджет субъекта Российской Федерации․

При этом законами субъектов РФ ставка, зачисляемая в региональный бюджет, могла быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%․

Специальные ставки

Для отдельных видов доходов применялись специальные налоговые ставки:

• доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам — 15%, 9% или 0% в зависимости от вида бумаг;
• дивиденды, полученные российскими организациями — 9% (или 0% при соблюдении условий ст․ 284 НК РФ);
• дивиденды, полученные иностранными организациями, 15%;
• доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью через постоянное представительство,, 20% (10% — от использования транспортных средств при международных перевозках)․

Налоговая база и порядок расчета

Налог на прибыль рассчитывается по формуле:

Налог на прибыль = Налоговая база × Ставка налога

В свою очередь, налоговая база определяется так:

Налоговая база = Доходы − Расходы − Убытки прошлых лет

Все доходы должны учитываться в денежной форме․ Доходы, полученные в натуральной форме, оцениваются исходя из рыночных цен․

Классификация доходов

В целях налогообложения доходы делились на:

• доходы от реализации, выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущественных прав;
• внереализационные доходы, курсовые разницы, штрафы и пени, доходы от сдачи имущества в аренду, безвозмездно полученное имущество и др․

Классификация расходов

Расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными․ Они подразделялись на:

• расходы, связанные с производством и реализацией — материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизация, прочие расходы;
• внереализационные расходы — проценты по долговым обязательствам, судебные издержки, отрицательные курсовые разницы и др․

Нулевая прибыль и убытки

Частый вопрос: нужно ли платить налог при нулевой прибыли? Если по итогам отчетного или налогового периода расходы равны доходам или превысили их, налоговая база признается равной нулю (п․ 8 ст․ 274 НК РФ)․ Соответственно, налог к уплате также равен нулю․ Однако это не освобождает организацию от сдачи деклараций — их необходимо представлять в установленные сроки в любом случае․

Полученный убыток организация могла переносить на будущие периоды в течение десяти лет, уменьшая налоговую базу последующих лет․

Отчетные и налоговые периоды

Налоговым периодом по налогу на прибыль в 2011 году являлся календарный год․ Отчетными периодами признавались:

• первый квартал, полугодие и девять месяцев — для организаций, уплачивающих ежеквартальные авансовые платежи;
• месяц, два месяца, три месяца и т․д․, для организаций, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли․

Декларация по итогам года представлялась не позднее 28 марта следующего года, по итогам отчетных периодов — не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего периода․

Отложенные налоговые активы и обязательства

В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» организации отражали в бухгалтерском учете отложенные налоговые активы и обязательства, возникающие из-за временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом․

По мере возмещения балансовой стоимости актива налогооблагаемая временная разница восстанавливается, и организация получает налогооблагаемую прибыль․ В результате становится вероятным отток экономических выгод в форме налоговых платежей․ Поэтому стандарт требует признания всех отложенных налоговых обязательств, за исключением отдельных ситуаций, прямо оговоренных в правилах․

Особенности 2011 года

Для 2011 года были характерны следующие моменты:

• сохранение ставки 20%, сниженной с 24% еще в 2009 году;
• активная разъяснительная работа Минфина и ФНС России — ведомства выпускали многочисленные письма по вопросам налогообложения прибыли, в т․ч․ по операциям с ценными бумагами, доходам в иностранной валюте, расходам на добровольное страхование;
• применение положений о контролируемой задолженности и трансфертном ценообразовании в редакции, действовавшей до реформы 2012 года;
• возможность применения амортизационной премии в размере до 30% по отдельным группам основных средств․

Налог на прибыль в 2011 году оставался одним из самых сложных и объемных налогов российской налоговой системы․ Ключевыми параметрами были ставка 20% (2% — в федеральный бюджет, 18%, в региональный), налоговая база как разница между доходами и расходами с учетом убытков прошлых лет, а также обязательность декларирования даже при нулевом результате․ Понимание структуры налога, правил признания доходов и расходов, а также специальных ставок позволяло организациям корректно исполнять свои обязательства перед бюджетом и избегать налоговых рисков․