Налог на прибыль организаций — один из ключевых федеральных налогов в Российской Федерации (глава 25 НК РФ). Корректное формирование налоговой базы требует строгого соблюдения правил учета доходов и расходов. Если с реализационными расходами (прямо связанными с получением доходов от продаж) обычно возникает меньше вопросов, то внереализационные расходы требуют особого внимания бухгалтера и налоговика.

В данной статье подробно разберем, что относится к внереализационным расходам, как они учитываются для целей налога на прибыль, актуальные изменения и позицию контролирующих органов (включая свежие разъяснения Минфина России).

Нормативная база: статья 265 НК РФ

Основным документом, регулирующим состав расходов, является ст. 265 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 1 ст. 265 НК РФ, расходы делятся на две основные группы:

• Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) — реализационные (п. 1 ст. 265 НК РФ).
• Внереализационные расходы — определенные в п. 2 ст. 265 НК РФ.

Ключевое правило: Внереализационные расходы учитываются в налоговом периоде, в котором они произведены (кассовый метод), если иное не установлено НК РФ (п. 2 ст. 272 НК РФ). Это принципиальное отличие от реализационных расходов, которые часто привязываются к моменту реализации продукции (начисленный метод).

Замкнутый перечень внереализационных расходов

В соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ, к внереализационным расходам относятся исключительно перечисленные в статье виды расходов. Расширить этот перечень самостоятельно налогоплательщик не имеет права. Основные статьи расходов:

1. Проценты по долговым обязательствам (п. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ): проценты по кредитам, займам, облигациям, векселям (с учетом ограничений ст. 269 НК РФ — «тонкая капитализация», контрольная доля 3:1 для связанных сторон).
2. Расходы по ценным бумагам (п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ): разница между ценой приобретения и номиналом (дисконт), комиссионные, расходы на эмиссию.
3. Страховые выплаты (взносы) (п. 3 п. 2 ст. 265 НК РФ): взносы по договорам страхования имущества, ответственности, рисков (кроме накопительного страхования жизни, добровольного пенсионного страхования, они имеют особый порядок учета).
4. Расходы на проведение исследований и разработок (НИОКР) (п. 4 п. 2 ст. 265 НК РФ), не связанные с производством новой продукции, а также расходы на НИОКР, не давшие положительного результата.
5. Расходы на обучение и переобучение кадров (п. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ), если они не связаны напрямую с производственным процессом.
6. Расходы на содержание объектов социально-культурного назначения (п. 6 п. 2 ст; 265 НК РФ), в пределах норм, устанавливаемых Правительством РФ.
7. Расходы на содержание неработающих консервированных объектов (п. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ).
8. Убытки от реализации имущества (п. 8 п. 2 ст. 265 НК РФ): разница между остаточной стоимостью и доходами от реализации ОС, НМА, имущественных прав (кроме реализации товаров/продукции).
9. Убытки прошлых лет (п. 9 п. 2 ст. 265 НК РФ), выявленные в отчетном периоде.
10. Расходы на оплату труда и взносы для персонала, не участвующего непосредственно в производстве (управленческий аппарат, охрана, бухгалтерия и т.д.), п. 10 п. 2 ст. 265 НК РФ (важно: с 2025 года порядок учета зарплаты управперсонала изменился, см. ниже).
11. Амортизация основных средств и НМА, не участвующих в производстве (п. 11 п. 2 ст. 265 НК РФ).
12. Арендные платежи за имущество, не используемое в производстве (п. 12 п. 2 ст. 265 НК РФ).
13. Расходы на банковское обслуживание (п. 13 п. 2 ст. 265 НК РФ): комиссии за ведение счетов, кассовое обслуживание, аккредитивы и т.д.
14. Судебные расходы, гошпошлины, нотариальные услуги (п. 14 п. 2 ст. 265 НК РФ).
15. Расходы на рекламу и участие в выставках (п. 15 п. 2 ст. 265 НК РФ) — с ограничениями (не более 1% от доходов от реализации, п. 3 ст. 265 НК РФ).
16. Иные расходы, прямо указанные в НК РФ (например, расходы на геологоразведку, расходы на ликвидацию ОС, убытки от списания дебиторской задолженности по истечении СИС и др.).

Критерий обоснованности и документального подтверждения (ст. 252 НК РФ)

Независимо от того, входит ли расход в перечень п. 2 ст. 265 НК РФ, он должен соответствовать трем фундаментальным критериям ст. 252 НК РФ:

• Экономическая обоснованность: расход направлен на получение дохода (выручки) либо связан с осуществлением деятельности, извлечение доходов из которой не запрещено законом.
• Документальное подтверждение: наличие первичных учетных документов, договоров, актов, накладных, платежных поручений, судебных решений и т.д.
• Принадлежность к текущему налоговому периоду: для внереализационных расходов, факт их производства (оплаты/возникновения обязательства) в данном периоде.

Важно: Отсутствие хотя бы одного критерия дает основание налоговому органу не признать расход и увеличить налоговую базу.

Актуальные изменения и практика 2024–2026 гг.

Учет зарплаты управленческого персонала (п. 10 п. 2 ст. 265 НК РФ)

С вступил в силу Федеральный закон от № 411-ФЗ, существенно изменивший подход к учету расходов на оплату труда управленческого персонала.

• Ранее эти расходы учитывались полностью во внереализационных (п. 10 п. 2 ст. 265 НК РФ).
• Текущий порядок: Расходы на оплату труда управперсонала (РОТ) и страховые взносы по ним распределяются пропорционально прямым затратам на оплату труда производственных работников (п. 1.1 ст. 265 НК РФ). То есть они становятся реализационными расходами и учитываются по начисленному методу в период возникновения соответствующих прямых затрат на РОТ основных рабочих.
• Это изменение требует перестройки учетной политики и настройки ПО (1С и др.) для корректного распределения ФОТ управленцев на виды продукции/работы.

Убытки от уничтожения товаров вследствие атак БПЛА (Письмо Минфина от № 03-03-06/1/85672)

Свежая позиция Минфина России касается ситуаций, когда товары (материалы, ОС) уничтожены или повреждены в результате действий беспилотных летательных аппаратов (БПЛА) — форс-мажорных обстоятельств военного характера.

• НДС: При уничтожении товаров из-за атак БПЛА НДС восстанавливать не нужно (п. 3 ст. 170 НК РФ не применяется, так как нет реализации и нет воли обложателя к безвозмездной передаче/списанию в целях личного потребления).
• Налог на прибыль: Убытки от такого уничтожения (остаточная стоимость товаров/ОС за вычетом полученных страховых возмещений) признаются внереализационными расходами (п. 8 или п. 16 п. 2 ст. 265 НК РФ — убытки от списания/гибели имущества).
• Учитываются в налоговом периоде, в котором установлен факт гибели/уничтожения (акт комиссии, заключение МЧС/полиции).

Выявление неучтенных расходов прошлых лет (Позиция Минфина, актуальная на 1 квартал 2026 г.)

Ситуация: организация в I квартале 2026 г. выявила расходы, относящиеся к 2025 году, которые не были учтены вовремя.

• Общее правило (п. 3 ст. 252 НК РФ, п. 2 ст. 272 НК РФ): Расходы учитываются в том налоговом (отчетном) периоде, в котором они произведены (для внереализационных — кассовый метод: момент оплаты/возникновения долга).
• Исключение (п. 6 ст. 252 НК РФ): Если расходы прошлых лет выявлены в текущем периоде, они учитываются в налоговом периоде, в котором выявлены, НО только в том случае, если налогоплательщик не имел возможности учесть их ранее (например, документы поступили позже срока сдачи декларации за прошлый год).
• Позиция Минфина: Если расходы 2025 года выявлены в I квартале 2026 года (до сдачи декларации за 2025 год — до ), их необходимо учесть в декларации за 2025 год (подать уточненную или учитывать в исходной, если срок не прошел).
• Если декларация за 2025 год уже сдана, а расходы найдены позже — подается уточненная декларация за 2025 год с уменьшением налога (п. 1 ст. 81 НК РФ). Учитывать их в 2026 году как расходы текущего периода нельзя, так как это нарушит принцип принадлежности расхода периоду его производства.

Ограничения по учету отдельных видов внереализационных расходов

НК РФ устанавливает «потолки» для некоторых статей:

Порядок учета в налоговом учете и декларации

1. Учетная политика: Организация обязана закрепить в УП перечень внереализационных расходов, характерных для ее деятельности, и порядок их распределения/учетаналогового учета (п. 2 ст. 313 НК РФ).
2. Налоговый регистр: Ведется регистр «Внереализационные расходы» (форма по Приказу Минфина № 107н или своя, закрепленная в УП). В регистре фиксируются: дата, документ-основание, вид расхода (код по п. 2 ст. 265), сумма.
3. Декларация по налогу на прибыль:
   • Стр. 050 (лист «Расходы»), раздел 2 «Внереализационные расходы».
   • Коды расходов согласно Приказу ФНС от № ЕД-7-3/922@ (например, 2210, проценты, 2220, страхование, 2230 — Реклама и т.д.).

Типичные ошибки и риски при проверках

• Приписывание реализационным расходам: Включение в себестоимость продукции расходов, которые по НК РФ являются внереализационными (например, банковские комиссии, проценты по кредитам общего назначения, зарплата охраны офиса до 2025 г.). Это ведет к завышению себестоимости и занижению налога в «неправильном» периоде.
• Учет расходов не из замкнутого перечня: Попытка списать на налоговый счет расходы на корпоративы, подарки контрагентам (свыше 4 тыс. руб;), штрафы, пени, убытки от операций с криптовалютой и т.д.
• Нарушение кассового метода: Учет внереализационных расходов по начисленному методу (например, начисление процентов по кредиту в конце года, но оплата в следующем — расход учитывается при оплате).
• Отсутствие первички: Учет процентов без договора займа/кредита, убытки от списания ДЗ без акта инвентаризации и судебного решения (если СИС не истек, но долг безнадежен).
• Игнорирование лимитов: Учет рекламы свыше 1%, представительских расходов свыше 4% от ФОТ.

Резюме: чек-лист для бухгалтера

1. Проверьте, входит ли расход в замкнутый перечень п. 2 ст. 265 НК РФ.
2. Подтвержден ли расход документами (договор, акт, счет, платежка, акт комиссии для убытков)?
3. Является ли расход экономически обоснованным (связан с деятельностью, приносящей доход)?
4. Определен ли правильный налоговый период учета (для внереализационных — дата оплаты/возникновения обязательства, для убытков прошлых лет — правила п. 6 ст. 252 НК РФ).
5. Не превышены ли установленные НК РФ лимиты (реклама, проценты, соц. сфера)?
6. Скорректирована ли учетная политика с 2025 года по учету ФОТ управперсонала (перевод в реализационные расходы)?
7. Отражены ли расходы в налоговом регистре и верно перенесены в декларацию (раздел 2 листа «Расходы»)?

Учет внереализационных расходов — зона повышенного внимания ФНС при камеральных и выездных проверках. Жесткий замкнутый перечень ст. 265 НК РФ, требование кассового метода учета и наличие специфических лимитов требуют от налогоплательщика высокой дисциплины в налоговом учете.

Свежие разъяснения Минфина (письмо от по убыткам от атак БПЛА, позиция по выявлению расходов прошлых лет в 2026 году) подтверждают курс регулятора на строгое соблюдение временной привязки расходов и документального оформления. Грамотная настройка учетной политики, своевременное ведение налоговых регистров и контроль за изменениями законодательства (в частности, реформой учета ФОТ управперсонала с 2025 года) — залог отсутствия налоговых рисков и дополнительных начислений.