Казахстан, один из ключевых торговых партнёров России в рамках Евразийского экономического союза (ЕАЭС). Экспорт товаров‚ работ и услуг в эту страну имеет ряд налоговых особенностей‚ которые важно знать каждому предпринимателю и бухгалтеру. В данной статье подробно разберём‚ как облагается налогом на прибыль экспортная выручка‚ какие ещё налоги возникают при экспорте и какие документы потребуются.

Налог на прибыль при экспорте в Казахстан

Главное‚ что нужно понимать: экспорт в Казахстан не создаёт дополнительных налоговых платежей по налогу на прибыль. Налог на прибыль организаций рассчитывается по общим правилам‚ установленным главой 25 Налогового кодекса РФ.

Как формируется налоговая база

Доходы от экспорта в Казахстан включаются в налоговую базу по налогу на прибыль в общем порядке:

• выручка от реализации товаров (работ‚ услуг) признаётся доходом от реализации (ст. 249 НК РФ);
• выручка уменьшается на сумму НДС (при экспорте применяется ставка 0%‚ поэтому фактически выручка берётся без налога);
• из доходов вычитаются расходы‚ связанные с производством и реализацией экспортированной продукции (ст. 252–253 НК РФ);
• применяется стандартная ставка налога на прибыль — 25% с 2025 года (ранее — 20%).

Курсовые разницы

Поскольку расчёты с казахстанскими контрагентами часто ведутся в иностранной валюте или тенге‚ у экспортёра могут возникать курсовые разницы:

• положительные курсовые разницы включаются во внереализационные доходы (п. 11 ст. 250 НК РФ);
• отрицательные, во внереализационные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

НДС при экспорте в Казахстан

Хотя налог на прибыль исчисляется стандартно‚ ключевая особенность экспорта касается НДС. При экспорте товаров в Казахстан применяется ставка 0% на основании статьи 164 НК РФ и Протокола о порядке взимания косвенных налогов в рамках ЕАЭС.

Документы для подтверждения нулевой ставки НДС

Чтобы подтвердить право на ставку 0%‚ необходимо собрать пакет документов и представить его в налоговую инспекцию в течение 180 календарных дней с даты отгрузки:

1. договор (контракт) с казахстанским покупателем;
2. заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа Казахстана (подаётся в электронном виде);
3. транспортные и товаросопроводительные документы (CMR‚ накладные);
4. иные документы‚ предусмотренные НК РФ.

Внимание! С 2024 года вступили в силу поправки в НК РФ‚ уточняющие перечень документов для подтверждения нулевой ставки. Рекомендуется сверяться с актуальной редакцией статьи 165 НК РФ.

Возмещение НДС

Экспортёр вправе заявить к вычету (возмещению) НДС‚ уплаченный поставщикам при приобретении товаров‚ которые затем были проданы в Казахстан. Для этого необходимо:

• подтвердить нулевую ставку;
• подать декларацию по НДС с отражением экспортных операций;
• пройти камеральную проверку (срок — до 3 месяцев).

Какие ещё налоги возникают при экспорте

Помимо НДС и налога на прибыль‚ при экспорте в Казахстан стоит учитывать:

• Акцизы — касаются только отдельных категорий подакцизных товаров;
• Таможенные пошлины — в рамках ЕАЭС при торговле между Россией и Казахстаном‚ как правило‚ отсутствуют;
• Налог на имущество‚ транспортный налог‚ страховые взносы, уплачиваются в обычном порядке‚ независимо от экспорта.

Налогообложение на стороне Казахстана

Если у российской компании нет постоянного представительства в Казахстане‚ налог на прибыль в этой стране она не платит — это закреплено Соглашением об избежании двойного налогообложения между РФ и Казахстаном. Однако если деятельность образует постоянное представительство (офис‚ склад‚ строительная площадка‚ длительное оказание услуг)‚ часть прибыли может облагаться корпоративным подоходным налогом в Казахстане.

Практические рекомендации

1. Тщательно проверяйте контракты с казахстанскими партнёрами, от корректности документов зависит подтверждение ставки НДС 0%.
2. Следите за сроком в 180 дней для сбора подтверждающих документов.
3. Контролируйте получение заявлений о ввозе товаров от покупателя — без них нулевая ставка не подтверждаеться.
4. Учитывайте курсовые разницы при расчётах в валюте.
5. При крупных оборотах рассмотрите возможность ускоренного возмещения НДС в заявительном порядке.

Экспорт в Казахстан с точки зрения налога на прибыль не отличается от обычной реализации: доходы и расходы учитываются по общим правилам главы 25 НК РФ‚ применяется стандартная ставка. Основная специфика экспорта связана с НДС — ставкой 0% и необходимостью её документального подтверждения. Грамотная организация документооборота с казахстанскими контрагентами позволит избежать доначислений и успешно возмещать входной НДС.