Одним из самых распространенных заблуждений в налоговом праве является утверждение‚ что на упрощенной системе налогообложения (УСН) полностью отсутствует налог на прибыль․ В общем и целом это верно: УСН заменяет собой налог на прибыль организаций (для юрлиц) и НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности (для ИП)․ Однако Налоговый кодекс РФ предусматривает ряд важных исключений‚ когда платежек на «прибыль» все же приходится оформлять даже на «упрощенке»․

В данной статье подробно разберем‚ как работает замена налогов‚ в каких случаях 2025–2026 годы приносят новые нюансы и почему тема «налог на прибыль при УСН» требует внимательного изучения․

Общее правило: чем УСН заменяет налог на прибыль

Согласно ст․ 346․11 НК РФ‚ организации и ИП‚ перешедшие на УСН‚ освобождаются от уплаты:

• Налога на прибыль организаций (для компаний — ООО‚ АО и др․);
• НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности (для ИП);
• НДС (за исключением НДС при импорте товаров и случаев превышения порога доходов 60 млн руб․ с 2025 года);
• Налога на имущество организаций (за исключением имущества‚ облагаемого по кадастровой стоимости);

Вместо перечисленных платежей налогоплательщик вносит в бюджет единый налог по УСН․ Объект налогообложения выбирается при регистрации или смене режима:

1. «Доходы» — ставка базовая 6% (регионы могут снижать до 1%)․
2. «Доходы минус расходы» — ставка базовая 15% (регионы могут снижать до 5% для определенных категорий)․ Налоговая база здесь — это и есть прибыль (доходы за вычетом экономически обоснованных и документарно подтвержденных расходов)․

Важно: Даже на объекте «Доходы минус расходы» это не «налог на прибыль» в классическом понимании НК РФ (глава 25)‚ а специальный режим с собственными правилами учета расходов (ст․ 346․16–346․18 НК РФ)․

Исключения: когда на УСН платят налог на прибыль (по ставкам 13%‚ 15%‚ 20%‚ 25%)

Несмотря на освобождение‚ в конкретных ситуациях организации на УСН выступают налоговыми агентами или имеют доходы‚ не относящиеся к деятельности по УСН․ В этих случаях возникает обязанность удержать и перечислить налог на прибыль (или НДФЛ) по общим правилам․

Дивиденды и доходы по ценным бумагам

Если организация на УСН получает дивиденды от участия в других компаниях (русских или иностранных)‚ данный доход не относится к доходам по УСН (п․ 3 ст․ 346․15 НК РФ)․ Он облагается налогом на прибыль по ставке 13% (для резидентов) или 15% (для нерезидентов) в порядке ст․ 284 НК РФ․ Организация-плательщик дивидендов выступает налоговым агентом․

Доходы в виде процентов по облигациям и долговым бумагам

Аналогично дивидендам‚ купонный доход по корпоративным облигациям не включается в базу УСН и облагается налогом на прибыль по ставке 20% (в общем случае) при выплате российской организацией-эмитентом․

Выигрыши от участия в рекламных акциях‚ лотереях и т․п․

Если организация на УСН выигрывает имущество или денежные средства в рекламных акциях‚ данные доходы облагаются налогом на прибыль по ставке 20% (п․ 1 ст․ 284 НК РФ)‚ так как они не являются доходами от реализации товаров/работ/услуг по УСН․

Роль налогового агента (самый частый кейс)

Организация на УСН обязана удерживать налог на прибыль при выплате доходов иностранным организациям (нерезидентам)‚ если у последних нет постоянного учреждения в РФ․ Примеры:

• Вознаграждения по лицензионным договорам (роялти) — ставка 20% (если не применена ставка по ДКА);
• Проценты по кредитам/займам от нерезидентов — ставка 20%;
• Услуги международной перевозки грузов/пассажиров — ставка 10% (п․ 2 ст․ 310 НК РФ);
• Аренда судов/воздушных судов — ставка 10%․

В этих случаях российская компания на УСН рассчитывает‚ удерживает и перечисляет налог на прибыль нерезидента в бюджет РФ‚ действуя как налоговый агент (ст․ 310 НК РФ)․

Превышение лимита доходов для применения УСН

С 2025 года установлен предельный размер доходов для права на УСН, 265‚8 млн руб․ (с учетом дефлятора)․ Если в течение года доходы превысили этот лимит‚ компания теряет право на УСН с начала следующего квартала․ С этого момента она становится плательщиком налога на прибыль по общим правилам (ставка 20% / 25% с 2025 г․) и НДС․

Имущество‚ облагаемое по кадастровой стоимости

Организации на УСН платят налог на имущество организаций по кадастровой стоимости в отношении объектов‚ внесенных в региональные реестры (ТЦ‚ БЦ‚ нежилые помещения и т․д․)․ Это не налог на прибыль‚ но часто путается с «дополнительными платежами на УСН»․

Особенности 2025–2026 годов: повышенные ставки налога на прибыль

Федеральный закон от № 389-ФЗ (вступил в силу с ) изменил ставки налога на прибыль для организаций‚ не применяющих УСН (или потерявших право на него):

• 20% — базовая ставка (ранее 20%‚ но структура распределения изменилась: 3% федеральный бюджет‚ 17% региональный);
• 25% — для организаций‚ доход которых превышает определенные пределы (прогрессивная шкала для крупных компаний)․

Это критически важно для планирования: если ваш бизнес выходит за лимиты УСН (по доходам‚ численности сотрудников > 130 чел․‚ стоимостью основных средств > 200 млн руб․‚ долей участия других организаций > 25%)‚ переход на ОСНО станет значительно дороже с 2025 года․

ИП на УСН: платят ли они налог на прибыль?

ИП не платят налог на прибыль организаций никогда — этот налог существует только для юрлиц․ ИП на УСН платят:

• Единый налог по УСН (6% или 5–15%);
• Страховые взносы «за себя» (фиксированные + 1% сверх 300 тыс․ руб․ дохода на «Доходах»);
• Страховые взносы за сотрудников;
• НДФЛ за сотрудников (как налоговый агент)․

Исключение: если ИП на УСН выплачивает доходы нерезидентам (аренда‚ роялти‚ проценты) — он выступает налоговым агентом по НДФЛ (30% / 20%)‚ а не по налогу на прибыль․

Минимальный налог на «Доходах минус расходах»

На объекте «Доходы минус расходы» существует минимальный налог, 1% от доходов (п․ 6 ст․ 346․18 НК РФ)․ Он уплачивается‚ если рассчитанный по ставке 5–15% налог оказывается меньше 1% от доходов․ Это не налог на прибыль‚ но механизм‚ гарантирующий наполняемость бюджета даже при убытках или высоких расходах․

Практический чек-лист: нужно ли вам платить налог на прибыль на УСН?

1. Базовый сценарий: На УСН вы платите единый налог‚ а не налог на прибыль․ Это главное преимущество режима․
2. Зона риска: Любые доходы «вне бизнеса» (дивиденды‚ проценты‚ выигрыши) или выплаты нерезидентам требуют расчета налога на прибыль (как агента или плательщика)․
3. Контроль лимитов: Ежемесячно мониторьте доходы (база «Доходы») и численность сотрудников/стоимость ОС․ Превышение — автоматический выход на ОСНО с повышенными ставками 2025 года․
4. Бухгалтерия: Даже на УСН ведите учет так‚ чтобы в любой момент отделить доходы по УСН от доходов‚ облагаемых по общему порядку (счет 91 «Прочие доходы/расходы» в бухучете)․
5. Региональные ставки: Уточняйте актуальные ставки УСН в своем регионе (законы субъектов РФ могут устанавливать 1% на «Доходах» и 5% на «Доходах минус расходах» для определенных видов деятельности)․

Резюме: Фраза «На упрощенной системе налогообложения платят налог на прибыль» верна только в контексте исключительных ситуаций (налоговый агент‚ дивиденды‚ нерезиденты‚ выход за лимиты)․ В 95% операций стандартной деятельности УСН полностью заменяет налог на прибыль единым платежом‚ что и делает этот режим привлекательным для малого бизнеса в 2025–2026 годах․

Статья подготовлена на основании НК РФ (ч․ 2‚ ред․ от )‚ ФЗ-389 от и разъяснений ФНС России․ Информация актуальна на ․ Для принятия решений рекомендуется консультация с профессиональным бухгалтером или налоговым консультантом с учетом специфики вашей деятельности․