Налог на прибыль организаций, это основной прямой федеральный налог для российских компаний, не применивших специальные налоговые режимы․ Его регулирование осуществляется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)․ В данной статье подробно разбираються механизмы взимания, способы исчисления авансовых платежей, ставки, сроки и отчетность, актуальные на 2024–2026 годы․

Общие положения и налогоплательщики

Согласно ст․ 246 НК РФ, налогоплательщиками по налогу на прибыль являются:

• Российские организации (юридические лица);
• Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ;
• Участники консолидированной группы налогоплательщиков (в этом случае налогоплательщиком выступает ответственный участник группы)․

Объектом налогообложения является прибыль, определяемая как разница между доходами и расходами (п․ 1 ст․ 247 НК РФ)․ Налог рассчитывается по установленной государством ставке и напрямую зависит от финансовых итогов деятельности компании․

Ставки налога на прибыль (актуальные на 2024–2026 гг․)

С 2025 года введены дифференцированные ставки в зависимости от размера годовой прибыли (ФЗ от № 389-ФЗ):

Категория налогоплательщика / Основание	Ставка
Базовая ставка (общая)	25% (с 2025 г․, ранее 20%)
По доходам в виде дивидендов (в общем случае)	13% (для резидентов) / 15% (для нерезидентов)
Прибыль участников консолидированных групп (на 2025–2027 гг․)	Могут применять ставку 20% при выполнении условий (инвестиции, зарплатный фонд)
Отдельные категории (Сколково, ИТ-компании и др․)	Льготные ставки 0%, 5%, 10%, 15%, 17% (при соблюдении условий)

Важно: Распределение налога по бюджетам с 2025 года: 3% — федеральный бюджет, 22% — региональный бюджет (ранее 3% / 17%)․ Регионы имеют право снижать свою долю до 13,5% для отдельных категорий плательщиков․

Механизм взимания налога на прибыль строится на системе авансовых платежей в течение налогового периода (года) и итоговом расчете по результатам года․ Организации имеют право выбрать один из двух способов исчисления авансовых платежей․

Способ 1: На основании фактической прибыли (Ежемесячный или Ежеквартальный)

Это базовый способ, применяемый по умолчанию․ Авансовые платежи исчисляются от фактической прибыли, полученной с начала налогового периода до конца отчетного периода (месяца или квартала)․

Ежеквартальные авансовые платежи (по умолчанию)

• Платежи вносятся по итогам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев․
• Сумма аванса = Накопленная прибыль с начала года × Ставка − Суммы авансов, уплаченных за предыдущие отчетные периоды текущего года․

Ежемесячные авансовые платежи (по выбору налогоплательщика)

Согласно п․ 2 ст․ 286 НК РФ, компания может перейти на ежемесячную уплату авансовых платежей от фактической прибыли․ Для этого необходимо направить в налоговый орган уведомление (КНД 1150103) не позднее 31 декабря предыдущего года․

• Платежи вносятся ежемесячно․
• Расчет ведется кумулятивно (накопленным итогом) с начала года․
• Данный способ часто выбирают компании с нестабильной прибылью для выравнивания денежных потоков․

Способ 2: На основании расчетной прибыли (для крупных компаний)

Обязателен для организаций, выручка которых за каждый из последних четырех кварталов составила более 15 млн рублей (то есть более 60 млн рублей в год), если они не выбрали способ 1 (фактической прибыли) или не перешли на ежемесячные платежи по фактической прибыли․

• Аванс за отчетный период (квартал) = 1/4 части налога, исчисленного по налоговой базе предыдущего налогового периода (года), скорректированной на дефлятор/инфляцию (коэффициент К)․
• В 4-м квартале вносится разница между итоговым налогом за год и суммой трех авансов․

Сравнительная таблица способов

Критерий	Фактическая прибыль (Квартал/Месяц)	Расчетная прибыль (Квартал)
Кто применяет	Любая организация (по выбору)	Организации с выручкой > 15 млн руб․/квартал (обязательно, если не выбран другой способ)
Основа расчета	Реальная прибыль за отчетный период	Прибыль прошлого года × Коэффициент К
Уведомление в ФНС	Требуется только для ежемесячных платежей (до 31․12 предгода)	Не требуется (применяется по умолчанию для крупных)
Риски	Нет риска переплаты/недоплаты в ходе года	Возможна большая доплата в 4 квартале или переплата

Порядок исчисления и пример расчета

Формула расчета налога (авансового платежа) по фактической прибыли:

Налог (Аванс) = (Σ Доходы − Σ Расходы) × Ставка − Σ Уплаченные ранее авансовые платежи за текущий год

Пример расчета авансовых платежей (Ставка 25%)

1. 1 квартал: Прибыль 2 млн руб․ → Налог 500 тыс․ руб․ Уплачиваем 500 тыс․ руб․
2. Полугодие: Прибыль 5 млн руб․ → Налог 1 250 тыс․ руб․ Уплачено за 1 кв․ 500 тыс․ → К уплате за полугодие: 750 тыс․ руб․
3. 9 месяцев: Прибыль 9 млн руб․ → Налог 2 250 тыс․ руб․ Уплачено ранее 1 250 тыс․ → К уплате: 1 000 тыс․ руб․

Сроки уплаты и сдачи отчетности

Сроки уплаты авансовых платежей (ст․ 287 НК РФ):

• Ежеквартально: Не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (апрель, июль, октябрь, январь след․ года)․
• Ежемесячно: Не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем․
• По расчетной прибыли: Не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (3 платежа в году + доплата в апреле след․ года)․

Сроки сдачи декларации (КНД 1150001):

• Ежегодная декларация сдается не позднее 28 марта года, следующего за отчетным (с 2025 года срок сдан с 28 марта на 28 марта, ранее был 28 марта)․

Примечание: Если срок платежа/сдачи выпадает на выходной/праздничный день, крайний срок переносится на следующий рабочий день․

Уведомление об изменении способа исчисления авансовых платежей

Для перехода на ежемесячные авансовые платежи от фактической прибыли или отказа от способа расчетной прибыли (если компания выросла и попала под критерии ст․ 286 НК РФ) используется Уведомление об изменении порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль организаций (КНД 1150103)․

• Срок сдачи: Не позднее 31 декабря года, предшествующего тому, с которого применяется новый порядок․
• Форма: Утверждена Приказом ФНС России (действует формат 5․07 или более поздний)․
• Способ сдачи: Электронно через ЭДО / Личный кабинет налогоплательщика / ТКС․

Особенности 2024–2026 годов: законодательные изменения

• Повышение ставки с 20% до 25% с (ФЗ-389)․ Переходные правила: налоговая база 2024 года (для авансов 2025 г․ по расчетной прибыли) не пересчитывается, но итоговый налог за 2025 год считается по 25%․
• Изменение распределения доходов: Доля регионального бюджета увеличена с 17% до 22%․
• Льготная ставка 20% для консолидированных групп на 2025–2027 гг․ при направлении прибыли на инвестиции и рост ФОТ․
• Корректировка коэффициента К (дефлятора) для способа расчетной прибыли устанавливается Правительством РФ ежегодно (для 2025 г․ коэф․ К = 1,046)․
• Цифровизация: Обязательное электронное взаимодействие для крупных налогоплательщиков и участников КГН․

Частые ошибки и риски

• Пропуск срока уведомления на ежемесячные платежи․ Если не сдали до 31 декабря, платите квартально или по расчетной прибыли (если подпадаете под критерии)․
• Неверное определение способа для «крупных» компаний․ Если выручка > 15 млн/квартал, но вы не подали уведомление на фактическую прибыль, ФНС будет ждать платежи по расчетной прибыли․ Неуплата влечет пени и штрафы (ст․ 122 НК РФ)․
• Игнорирование ПБУ 18/02 (Счет 68․04)․ Различия в бухгалтерском (ПБУ 18/02: балансовый/затратный метод) и налоговом учете приводят к временным разницам (ITR/DTL), которые обязательно отражаются в отчетности․
• Ошибки в КБК․ С 2025 года изменились КБК для перечисления налоговых платежей (ЕНП)․ Необходимо использовать актуальные коды бюджетной классификации (1###11000110 — налог на прибыль в составе ЕНП)․

Выбор способа взимания налога на прибыль (фактическая vs расчетная прибыль, ежемесячно vs ежеквартально) — это инструмент управления денежными потоками компании․ Для большинства малых и средних предприятий оптимален способ по фактической прибыли с ежеквартальными платежами․ Крупные корпорации часто вынуждены использовать расчетную прибыль, но могут перейти на ежемесячные платежи по фактической прибыли для снижения налоговой нагрузки в периоды спада доходности․

Рекомендуется ежегодно (до 31 декабря) анализировать выручку за последние 4 квартала и прогноз прибыли на будущий год для принятия взвешенного решения о способе уплаты авансов и своевременной сдачи уведомления в ФНС․

---

Статья подготовлена на основании положений НК РФ (Гл․ 25), ФЗ-389 от , писем Минфина и ФНС России (в т․ч․ 03-03-07/956), а также данных Контур․Экстерн, ГАРАНТ․РУ, ПРАЙМ․ Актуальность информации на ․