Налог на прибыль — один из ключевых прямых федеральных налогов, формирующих доходную часть бюджетной системы Российской Федерации. С 2025 года налоговая система претерпела существенные изменения, затравившие базовую ставку, порядок распределения доходов между бюджетами разного уровня, а также введение специальных режимов для отдельных отраслей экономики. В данной статье подробно разбираем актуальные ставки, правила расчета и важные нюансы для плательщиков на актуальную дату (октябрь 2026 года).

Общая ставка налога на прибыль: переход на 25% с 2025 года

Главное изменение, вступившее в силу с 1 января 2025 года — повышение базовой ставки налога на прибыль с 20% до 25%. Это решение зафиксировано в Федеральном законе от № 389-ФЗ (внесенные изменения в НК РФ).

Распределение ставки 25% между бюджетами

Ранее ставка 20% делилась в пропорции 3% (федеральный бюджет) и 17% (региональный бюджет). С 2025 года пропорция изменилась:

• Федеральный бюджет: 3% (осталась без изменений);
• Региональные бюджеты: 22% (повышено с 17%).

Таким образом, основной бремя повышения ставки легла на региональный уровень, что направлено на обеспечение финансовой устойчивости субъектов Федерации.

Пример расчета налога при ставке 25%

Рассмотрим расчет для организации, полученной налоговую прибыль в размере 1 500 000 рублей за налоговый период:

1. Сумма налога: 1 500 000 руб. × 25% = 375 000 руб.
2. К федеральному бюджету (3%): 1 500 000 руб. × 3% = 45 000 руб.
3. К региональному бюджету (22%): 1 500 000 руб. × 22% = 330 000 руб.

Специальные и пониженные ставки

Налоговый кодекс предусматривает ряд случаев применения ставок, отличных от базовой 25%.

Ставка 0% (нулевая)

Применяется к доходам определенных категорий плательщиков:

• Участникам Сколковского инновационного центра (по доходам от реализации инновационной продукции);
• Организациям-жителям территорий опережающего развития (ТОР), территорий опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР) и свободного порта «Владивосток» (при выполнении условий);
• Медицинским организациям по доходам от реализации медицинских услуг (включая высокотехнологичную помощь), если численность работников в штате составляет не менее 50% от среднесписочной численности (уточнение Минфина касательно определения численности актуально для 2024–2025 гг.);
• Образовательным организациям по доходам от образовательной деятельности (лицензируемой).

Ставка 10% (для иностранных организаций)

Применяется к доходам иностранных организаций, не связанным с деятельности через постоянное представительство в РФ, в виде дивидендов (с 2025 года, 10%, ранее 15% для ряда стран), процентов по долговым обязательствам, роялти и доходов от участия в российских организациях.

Ставка 15% (дивиденды)

Устанавливается для доходов в виде дивидендов, получаемых российскими организациями от участия в уставных капиталах других российских организаций, а также иностранными организациями через постоянные представительства.

Отраслевые налоговые меры: «изъятие сверхдоходов»

Параллельно с повышением базовой ставки, с 2025 года введены временные специальные налоговые режимы для отраслей, демонстрирующих высокую рентабельность в условиях текущей конъюнктуры.

Нефтяной сектор и естественные монополии

Совет Федерации одобрил закон об увеличении налоговой нагрузки на субъектов естественной монополии, осуществляющих транспортировку нефти и нефтепродуктов. Вводится повышенная ставка/доплата к налогу на прибыль для данной категории перевозчиков на 2023–2025 годы (с возможностью продления). Механизм предполагает исчисление налога по повышенной ставке на определенную часть налоговой базы.

Горно-металлургический комплекс (ГМК)

Минфин предложил и законодательно закрепил (ФЗ от № 389-ФЗ) введение налога на дополнительный доход для крупных компаний ГМК.

• Ставка: 30% от дополнительного дохода.
• Период действия: 2025–2026 годы (с возможностью продления).
• База: Разница между фактической прибылью и базовой (нормативной) прибылью, рассчитанной с учетом капитальных затрат и инфляции.
• Цель: Изъятие сверхдоходов, полученных за счет конъюнктурных цен, с сохранением стимулов к инвестициям и модернизации.

Натуральная рента и донастройка системы

Правительство и Минфин продолжают работу над донастройкой системы налогообложения естественной ренты. Обсуждаются механизмы перехода от налога на добавленный доход (НДД) к модели, более точно отражающей рентный компонент дохода, что в перспективе может изменить налоговую нагрузку на добывающие компании.

Новые инициативы и обсуждаемые изменения (статус на октябрь 2026 г.)

Повышение ставки для личных фондов до 25%

В Парламентской газете обсуждалась инициатива по выравниванию ставки налога на прибыль для личных (семейных) фондов до общероссийской базовой ставки 25%. В настоящее время для них могут действовать преференциальные режимы или ставка 20% (по старым правилам), что создает арбитражные возможности. Законопроект находится на стадии обсуждения/рассмотрения.

Рекордные поступления в бюджет

По итогам I квартала 2026 года (по данным Минфина), несмотря на снижение чистой прибыли российских компаний по сравнению с 2025 годом, федеральный бюджет получил рекордные поступления по налогу на прибыль. Это объясняется:

• Вступлением в силу ставки 25%;
• Действием временных повышенных ставок для нефтяников и металлургов;
• Инфляционным фактором (номинальный рост выручки).

Порядок расчета и отчетности: ключевые моменты для бухгалтера

Определение налоговой базы

Налоговая база определяется как разница между доходами и расходами, учтенными в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 274 НК РФ). Важно:

• Применение метода начисления (не кассового);
• Учет убытков прошлых лет (перенос на будущие периоды без ограничения по сроку, но с ограничением по объему, не более 50% налоговой базы текущего периода, за исключением особых случаев);
• Специфика учета амортизации (линейный/нелинейный метод, бонусная амортизация для нового оборудования).

Авансовые платежи

Организации вправе выбрать порядок исчисления авансовых платежей (ст. 286 НК РФ):

1. На основании фактической прибыли за отчетный период (по умолчанию).
2. На основании прогнозируемой прибыли (по заявлению, сдаваемому до конца первого квартала).

Важно: С 2025 года при расчете авансовых платежей по фактической прибыли необходимо сразу закладывать ставку 25% и новые пропорции распределения (3%/22%).

Декларация по налогу на прибыль

Сдается ежегодно до 28 марта года, следующего за отчетным. Форма утверждена Приказом ФНС. В декларации за 2025 год (сдаваемой в 2026 г.) отражены новые ставки и коды бюджетной классификации (КБК) для разделения платежей по федеральному и региональному уровням.

Чек-лист для проверки корректности налога на прибыль в 2025–2026 гг.

• [ ] Используется ставка 25% для основной деятельности (не 20%).
• [ ] Правильно заполнены КБК: 1###11000130 (федеральный, 3%) и 1###12000130 (региональный, 22%) — проверить актуальные коды в Приказе Минфина на текущий год.
• [ ] Учет убытков прошлых лет производится с ограничением 50% базы (если не применяются исключения).
• [ ] Для организаций ГМК: рассчитан и уплачен налог на дополнительный доход 30%.
• [ ] Для нефтяных перевозчиков (естественные монополии): применена повышенная ставка/доплата за 2023–2025 гг.
• [ ] Медицинские/образовательные организации: подтверждено право на ставку 0% (численность персонала, лицензии).
• [ ] Авансовые платежи за 2026 год рассчитаны с учетом новой ставки.

Налоговая реформа 2025 года кардинально изменила ландшафт налогообложения прибыли в России. Базовая ставка 25% (3%/22%) стала новой нормой для абсолютного большинства компаний. Одновременно введены целевые инструменты изъятия рентного дохода в нефтяном и горно-металлургическом секторах (ставки до 30% и выше базовой). Плательщикам необходимо не только корректно применять новые ставки и КБК, но и следить за развитием законодательства: обсуждается повышение ставки для личных фондов, донастройка налога на добавленный доход и возможные изменения в порядке переноса убытков. Качественный налоговый учет и своевременная сдача деклараций остаются залогом отсутствия претензий со стороны контролирующих органов.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Для принятия управленческих решений рекомендуется обратиться к актуальному тексту НК РФ и разъяснениям ФНС России.