По состоянию на 01 октября 2026 года налоговая ландшафт продолжает адаптироваться․ Ключевым трендом последних месяцев является ужесточение подхода к компаниям, зарегистрированным в Свободных экономических зонах (Free Zones): наличие лицензии больше не является автоматической гарантией нулевой ставки․ Налоговый орган (FTA) все чаще требует подтверждения реального хозяйственного присутствия (substance) и соответствия критериям «Квалифицированного дохода»․

Базовые ставки налога на прибыль

Система налога на прибыль в ОАЭ прогрессивная и состоит из двух основных ступеней:

• 0% — на налогооблагаемый доход до 375 000 дирхамов (AED) в налоговом периоде․ Это мера поддержки малого бизнеса и стартапов․
• 9%, на налогооблагаемый доход, превышающий 375 000 AED․

Важно: Порог в 375 000 AED применяется к общему налогооблагаемому доходу компании, а не к каждому виду деятельности отдельно․ Для крупных мультинациональных групп (выручка > 750 млн евро) может применяться дополнительная ставка 15% в рамках глобального минимального налога (Pillar Two / Global Minimum Tax), внедряемого с 2025 года․

Кто является налогоплательщиком?

Налогоплательщики делятся на две категории с разной облагаемой базой:

Резиденты (Resident Persons)

• Юридические лица, constituированные (зарегистрированные) в ОАЭ (включая Free Zones)․
• Иностранные юридические лица, эффективно управляемые и контролируемые из ОАЭ (Place of Effective Management — PoEM)․
• Физические лица, ведущие бизнес в ОАЭ (при выполнении условий порога выручки 1 млн AED)․

Облагаемая база: Мировой доход (доход из источников в ОАЭ и за рубежом)․

Нерезиденты (Non-Resident Persons)

• Иностранные компании, имеющие Постоянное учреждение (Permanent Establishment) в ОАЭ․
• Иностранные компании, получающие доход из источников в ОАЭ (Source Income), не связанный с Постоянным учреждением (облагается удерживаемым налогом 0%)․

Облагаемая база: Только доход, связанный с Постоянным учреждением в ОАЭ, или доход из источников в ОАЭ․

Свободные экономические зоны (Free Zones): новый реализм 2026 года

Это самый динамично меняющийся аспект․ Ранее считалось, что любая компания в Free Zone автоматически платит 0%․ На практике в 2024–2026 гг․ FTA (Федеральный налоговый орган) применяет строгий подход:

Статус «Квалифицированного лица в свободной зоне» (Qualifying Free Zone Person — QFZP)

Для применения ставки 0% на «Квалифицированный доход» компания должна одновременно выполнять все условия:

1. Наличие вещественного присутствия (Adequate Substance): Офис, персонал, активы, операционные расходы в ОАЭ, соответствующие масштабам деятельности․ «Бумажные» компании без реального офиса и сотрудников теряют статус․
2. Получение «Квалифицированного дохода» (Qualifying Income): Доход от операций с другими компаниями Free Zone, доход от квалифицирующей деятельности (производство, логистика, холдинговая деятельность, управление ИП, переработка товаров и др․), указанной в Кабинетном решении № 55/2023․
3. Отказ от выбора обычной ставки: Компания не должна подавать заявление об оплате налога по общей ставке 9%․
4. Соблюдение требований к ценам перерасчета (Transfer Pricing): Документирование сделок с связанными сторонами․
5. Аудированная финансовая отчетность: Обязательный аудит для подтверждения дохода․

Что такое «Неквалифицированный доход» (Excluded / Non-Qualifying Income)?

На следующий доход QFZP платит стандартные ставки (0% до 375к, 9% сверх):

• Доход от операций с лицами из Mainland (материковой части ОАЭ), за исключением специфических случаев (логистика, товары для переработки)․
• Доход от «Исключенной деятельности» (банковское дело, страхование, финансовые услуги, недвижимость для аренды/продажи — если не с квалифицированными сторонами)․
• Доход, не подпадающий под определение квалифицирующей деятельности․

Ключевой вывод на 2026 год: Регистрация в Free Zone — это лишь первый шаг․ Без реального офиса, найма резидентов-сотрудников, ведения раздельного учета доходов и заказа аудита, компания будет облагаться по общей шкале (9% сверх 375к AED)․

Освобождения и льготы

Закон (Федеральный указ-закон № 47/2022) предусматривает полное освобождение от налога (без регистрации или с нулевой базой) для:

• Правительственных сущностей и контролируемых ими организаций (по списку Кабинета Министров)․
• Извлекательных компаний (нефть, газ, рудники) — облагаются по эмиратским указам․
• Некоммерческих организаций общественной пользы (включенных в реестр Кабинета)․
• Инвестиционных фондов (Qualifying Investment Funds), выполнивших условия (разнообразие инвесторов, лицензия SCA/ЦБ/FSRA/DFSA, отсутствие контроля инвесторов за деятельностью)․
• Пенсионных и фондов социального обеспечения (утвержденных FTA)․
• Полностью государственным компаниям (Wholly owned UAE Govt entities), выполняющим суверенные/мандатные функции (по заявлению в FTA)․

Специфические освобождения от удержанного налога / участия (Participation Exemption):

• Дивиденды и доход от продажи акций (Participation Exemption): Освобождаются, если доля участия ≥ 5%, стоимость ≥ 4 млн AED, период владения ≥ 12 месяцев, и дочерняя компания подлежит налогу на прибыль ≥ 9% в своей юрисдикции (Subject to Tax test)․
• Внутригрупповые реорганизации / передачи активов: Возможен перенос налоговой базы (Tax Neutrality) при выполнении условий (общая собственность ≥ 75%, одинаковый налоговый период, учет по IFRS)․

Удерживаемый налог (Withholding Tax — WHT)

С 1 июня 2023 года введена ставка 0% на удерживаемый налог с платежей нерезидентам (дивиденды, проценты, роялти, гонорары за услуги), если платеж не связан с Постоянным учреждением получателя в ОАЭ․

Практический смысл: На данный момент удерживаемый налог не является денежным бременем, однако компания-агент платежа должна регистрироваться для целей WHT, подавать декларации и выписывать сертификаты для нерезидентов (для зачета в их стране резидентства)․

Цены перерасчета (Transfer Pricing) и документация

ОАЭ полностью применили принципы OECD (руководящие принципы OECD TP Guidelines)․ Обязательства распространяются на все налогоплательщиков (независимо от размера), имеющих сделки с:

• Связанными сторонами (Related Parties) — контроль ≥ 50% или значительное влияние․
• Связанными лицами (Connected Persons) — собственники, директора, их родственники․

Документальные требования (Master File / Local File):

Обязательная подготовка передаточного ценообразования (TP Documentation) требуется, если:

• Выручка консолидированной группы ≥ 3,15 млрд AED (Master File + Local File + CbCR)․
• Выручка налогоплательщика ≥ 200 млн AED (Local File)․
• Компания имеет статус QFZP (обязательно для подтверждения 0% ставки)․

Для остальных компаний применяется принцип: документация должна быть готова к предъявлению по запросу FTA в течение 30 дней․

Процедура регистрации и декларирования

Регистрация (Corporate Tax Registration)

Обязательна для всех юрлиц-резидентов (включая Free Zone) и нерезидентов с Постоянным учреждением․ Сроки установлены FTA в зависимости от месяца основания/лицензии․ Просрочка влечет штраф 10 000 AED․

Налоговый период

Стандартный — календарный год (1 января – 31 декабря)․ Допускается другой 12-месячный период (например, 1 июля – 30 июня) при уведомлении FTA․

Подача декларации и оплата

• Срок: В течение 9 месяцев после окончания налогового периода․
• Форма: Электронно через портал EmaraTax․
• Оплата: В тот же срок (9 месяцев)․ Нет авансовых платежей (кроме крупных групп по Pillar Two)․

Финансовая отчетность

• Учет ведется по IFRS (или IFRS для МСБ для выручки < 50 млн AED)․
• Аудит обязателен для: QFZP, компаний с выручкой > 50 млн AED, холдинговых компаний, банков/страховщиков․

Антиприубежищные правила (General Anti-Abuse Rule — GAAR)

Статья 50 Закона предоставляет FTA широкие полномочия переквалифицировать сделки или конструкции, если их главная цель — получение налогового преимущества, противоречащего цели закона․ Признаки злоупотребления:

• Искусственность конструкции (нет коммерческой цели)․
• Несоответствие экономической сути правовой форме․
• Использование промежуточных структур без вещества․

FTA имеет право: игнорировать сделку, перераспределить доход/расходы, отменить льготы, применить штрафы․

Штрафные санкции (актуальные на 2026 год)

Система штрафов строгая и автоматизированная через EmaraTax:

Чек-лист для бизнеса на 2026 год (Action Plan)

1. Статус резидента: Определите, где находится Place of Effective Management (PoEM)․ Если ключевые решения принимаются за пределами ОАЭ — риск признания нерезидентом с ПУ в ОАЭ․
2. Free Zone аудит: Если вы в Free Zone — проведите Gap-анализ соответствия критериям QFZP (Substance, Qualifying Income, Accounting)․
3. Раздельный учет доходов: Настройте учет (Chart of Accounts) на разделение Qualifying / Non-Qualifying / Excluded Income․ Без этого FTA может признать весь доход неквалифицированным․
4. Transfer Pricing Policy: Утвердите политику цен перерасчета и подготовьте Local File (даже если выручка < 200 млн, для защиты при проверке)․
5. Межкомпанийские соглашения: Оформите правово все сделки с связанными сторонами (займы, роялти, менеджмент-фи, поставки)․
6. Учетный период: Зафиксируйте налоговый период (календарный или смещенный) и не меняйте его без уведомления FTA․
7. Регистрация в EmaraTax: Проверьте, что все лицензии (Mainland + Free Zone) привязаны к одному Tax Registration Number (TRN);
8. Подготовка к декларации: Заранее соберите Trial Balance, заметки к отчетности, расчет налоговых корректировок (невычетные расходы: развлечения > 50%, штрафы, нереализованные курсовые разницы по выбору)․

Налог на прибыль в ОАЭ перешел из фазы «внедрения» в фазу «активного администрирования и проверок»․ Ключевым вызовом для бизнеса в 2026 году является не столько расчет ставки 9%, сколько соблюдение требований по вещественному присутствию (Substance), качественному учету цен перерасчета и раздельному учету доходов (особенно для резидентов Free Zones)․

Игнорирование этих аспектов несет риски не только финансовых штрафов, но и потери лицензии, блокировки банковских счетов и репутационных потерь․ Проактивная налоговая гейvernанс (Tax Governance), вовлечение квалифицированных налоговых агентов (Tax Agents), аккредитованных FTA, и регулярные внутренние аудиты соответствия, новые стандарты ведения бизнеса в Эмиратах․

Данная статья носит информационный характер и не является юридической или налоговой консультацией․ Налоговое законодательство ОАЭ может изменяться․ Для принятия решений рекомендуется обратиться к лицензированному налоговому агенту (FTA Registered Tax Agent) или аудиторской компании․