Отчет о финансовых результатах (ранее — отчет о прибылях и убытках) — одна из ключевых форм бухгалтерской отчетности, которая показывает, как формировался финансовый результат организации за отчетный период. Особое место в нем занимает блок, посвященный налогу на прибыль. Разберем подробно, что входит в этот показатель и как его правильно отражать, в т.ч. с учетом новых требований ФСБУ 4/2023.
Общая структура отчета о финансовых результатах
Отчет о финансовых результатах строится по принципу последовательного вычитания расходов из доходов:
- Выручка — доходы от обычных видов деятельности;
- Себестоимость продаж — вычитается из выручки, формируя валовую прибыль;
- Коммерческие и управленческие расходы — формируют прибыль от продаж;
- Прочие доходы и расходы — проценты, курсовые разницы, результаты от выбытия активов;
- Налог на прибыль — итоговый блок перед чистой прибылью;
С отчетности за 2025 год форма отчета регламентируется федеральным стандартом ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», утвержденным приказом Минфина. Стандарт уточнил состав показателей и порядок их представления.
Что входит в показатель «Налог на прибыль»
Строка «Налог на прибыль» в отчете — это не просто сумма, уплачиваемая в бюджет. Она состоит из нескольких компонентов:
Текущий налог на прибыль
Это сумма налога, исчисленная по данным налогового учета за отчетный период, то есть фактическое обязательство перед бюджетом. Текущий налог отражается в отчете со знаком «минус» (в круглых скобках), так как уменьшает финансовый результат.
Отложенный налог на прибыль
Возникает из-за различий между бухгалтерским и налоговым учетом (временных разниц). Включает:
- Отложенные налоговые активы (ОНА) — суммы, которые уменьшат налог в будущих периодах;
- Отложенные налоговые обязательства (ОНО) — суммы, которые увеличат налог в будущем.
Изменение отложенных налогов за период показывается в составе расхода (дохода) по налогу на прибыль. Учет ведется в соответствии с ПБУ 18/02.
Прочие элементы
В отдельных случаях в блоке налога на прибыль могут отражаться:
- постоянные налоговые расходы и доходы (при применении балансового метода они раскрываются справочно);
- налог на прибыль, относящийся к прекращаемой деятельности, с отчетности за 2025 год прибыль или убыток от прекращаемой деятельности (за вычетом относящегося к ней налога) показывается отдельной строкой;
- налоги прошлых лет, доначисленные по итогам проверок.
Как формируется чистая прибыль
Чистая прибыль = Прибыль до налогообложения − Текущий налог на прибыль ± Отложенный налог на прибыль
Именно чистая прибыль интересует собственников и инвесторов: она показывает, какой результат остается в распоряжении компании после всех обязательных платежей. Например, собственник, запустивший производство и рекламу нового товара, по динамике чистой прибыли может понять, окупаются ли вложения.
Нововведения с 2025 года
С вступлением в силу ФСБУ 4/2023 изменились требования к представлению отчетности:
- Установлена обязательная форма отчета о финансовых результатах с уточненным составом строк;
- Отдельно выделяется результат от прекращаемой деятельности за вычетом налога на прибыль;
- Усилены требования к раскрытию информации в пояснениях, включая детализацию расхода по налогу на прибыль.
Практические рекомендации
- Сверяйте данные бухгалтерского и налогового учета, чтобы корректно определить временные и постоянные разницы;
- Проверяйте правильность расчета ОНА и ОНО на конец отчетного периода;
- Раскрывайте в пояснениях к отчетности расшифровку расхода по налогу на прибыль — это повышает прозрачность отчетности для пользователей;
- Убедитесь, что учетная программа обновлена с учетом требований ФСБУ 4/2023.
Показатель «Налог на прибыль» в отчете о финансовых результатах включает текущий налог, отложенные налоговые активы и обязательства, а также налог, относящийся к прекращаемой деятельности. Правильное формирование этого блока критично для достоверного отражения чистой прибыли — главного индикатора эффективности бизнеса. С 2025 года при составлении отчетности необходимо руководствоваться требованиями ФСБУ 4/2023, которые сделали структуру отчета более информативной для собственников, инвесторов и контролирующих органов.