Отчётным периодом по налогу на прибыль организаций является не только год, но и промежуточные сроки — первый квартал, полугодие и девять месяцев. По итогам 9 месяцев компания обязана рассчитать авансовый платёж, подать декларацию и при необходимости доплатить налог в бюджет. Однако нередко возникает обратная ситуация: по итогам 9 месяцев образуется переплата, которую можно вернуть или зачесть. Разберёмся, как это работает.

Кто и когда отчитывается за 9 месяцев

Согласно Налоговому кодексу РФ, отчётными периодами по налогу на прибыль признаются:

• первый квартал;
• полугодие;
• девять месяцев календарного года.

Декларацию за 9 месяцев необходимо представить в налоговый орган не позднее 25 октября отчётного года. Авансовый платёж по итогам 9 месяцев уплачивается не позднее 28 октября. Если дата выпадает на выходной, срок переносится на ближайший рабочий день.

Как рассчитывается авансовый платёж за 9 месяцев

Порядок расчёта зависит от способа уплаты авансовых платежей, выбранного организацией:

1. Ежеквартальные авансовые платежи — применяются, если средняя выручка за предыдущие четыре квартала не превышала установленный лимит (15 млн рублей за квартал). Платёж за 9 месяцев рассчитывается как налог с фактической прибыли за 9 месяцев минус авансовый платёж за полугодие.
2. Ежемесячные авансовые платежи с доплатой по итогам квартала — в течение квартала компания платит ежемесячные суммы, а по итогам 9 месяцев доплачивает разницу до фактического налога.
3. Ежемесячные платежи исходя из фактической прибыли — налог считается ежемесячно нарастающим итогом, декларация подаётся каждый месяц.

Когда возникает переплата (сумма к возмещению)

Ситуация, когда по итогам 9 месяцев налог оказывается к уменьшению, а не к доплате, встречается довольно часто. Основные причины:

• Убыток в третьем квартале. Если в I квартале и полугодии компания получала прибыль и платила авансы, а в III квартале понесла убыток, налоговая база за 9 месяцев может оказаться меньше, чем за полугодие. Тогда ранее уплаченные авансы превышают начисленный налог.
• Ежемесячные авансовые платежи. Они рассчитываются исходя из прибыли прошлых периодов. Если текущая прибыль снизилась, сумма ежемесячных платежей за III квартал может превысить фактический налог за 9 месяцев.
• Рост расходов или падение выручки во второй половине года.

В декларации за 9 месяцев в этом случае отражается сумма авансового платежа к уменьшению (строки 280, 281 листа 02).

Что делать с переплатой

Переплата по налогу на прибыль зачисляется на единый налоговый счёт (ЕНС) организации и может быть использована следующими способами:

1. Зачёт в счёт будущих платежей. Переплата автоматически учитывается при уплате последующих авансовых платежей и налога по итогам года, подавать отдельное заявление, как правило, не требуется.
2. Возврат на расчётный счёт. Организация вправе подать в налоговый орган заявление о возврате излишне уплаченной суммы. Возврат осуществляется в течение месяца с даты получения заявления (при отсутствии недоимки).
3. Зачёт в счёт погашения недоимки по другим налогам — происходит автоматически в рамках ЕНС.

Важные нюансы

• Убыток, полученный по итогам 9 месяцев, можно учесть при расчёте налога за год, а также перенести на будущие периоды (с ограничением — не более 50% налоговой базы в отдельные годы).
• Если по итогам года налог окажется меньше суммы авансовых платежей, итоговая переплата также подлежит возврату или зачёту.
• Следите за сроками подачи декларации: нарушение срока влечёт штраф — 5% от неуплаченной суммы налога за каждый месяц просрочки (но не менее 1000 рублей и не более 30%).
• Данные декларации должны соответствовать налоговому учёту: ведите регистры доходов и расходов аккуратно, чтобы избежать вопросов при камеральной проверке.

Если по итогам 9 месяцев налог на прибыль оказался к возмещению (уменьшению), это нормальная хозяйственная ситуация, чаще всего связанная с убытком в III квартале или снижением прибыли. Переплату можно зачесть в счёт будущих платежей или вернуть на расчётный счёт, подав заявление в налоговую инспекцию. Главное — своевременно подать декларацию до 25 октября и корректно отразить суммы к уменьшению, чтобы избежать штрафов и пеней.