Налог на сверхприбыль — это разовый (одноразовый) федеральный налог, введенный в России Федеральным законом от № 414-ФЗ. Он был направлен на перераспределение части доходов крупных компаний, получивших значительную выгоду в 2021–2022 годах по сравнению с базовым периодом 2018–2019 годов. Несмотря на то, что в поисковой выдаче встречаются заголовки за 2025–2026 годы, важно понимать: это не ежегодный налог, а единовременная мера, основной расчет и уплата которой пришлись на 2023–2024 годы. Ниже представлен подробный анализ нормативной базы, порядка расчета, категории плательщиков и итогов сбора.

Нормативная база и суть меры

Законопроект был подписан Президентом РФ Владимиром Путиным 4 августа 2023 года. Правовая основа:

• Федеральный закон от № 414-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ (в части налога на сверхприбыль)».
• Ст. 284.1 – 284.7 НК РФ (введленные указанным законом).

Цель: мобилизация дополнительных бюджетных средств за счет компаний, чья прибыль в 2021–2022 гг. существенно превысила показатели до пандемийного и предкризисного периодов (2018–2019 гг.).

Характер налога: разовый. Налоговый период — календарные годы 2021 и 2022. Дальнейшее ежегодное применение законом не предусмотрено (если не будут приняты новые нормативные акты).

Кто является плательщиком (Круг лиц)

Плательщиками налога на сверхприбыль признаются организации, отвечающие одновременно двум критериям (п. 1 ст. 284.1 НК РФ):

1. Русские организации (налоговые резиденты РФ) и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства.
2. Организации, средняя годовая прибыль до налогообложения за 2021 и 2022 годы составила не менее 1 миллиарда рублей.

Исключения (кто НЕ платит):

• Организации, созданные после г.
• Участники проектов на шельфе (нефть/газ) по соглашениям о разделе продукции (СРП).
• Организации, применяющие особые налоговые режимы (ЕСХН, Патент, НПД, Автоматизированная УСН) — при условии, что они не применяли общую систему налогообложения (ОСНО) в 2018–2022 гг.
• Кредитные организации, небанковские кредитные организации, страховщики (для них введены отдельные правила/ставки или они исключены в зависимости от конкретных поправок, однако по общему правилу 414-ФЗ банки и страховщики также попали под действие закона, но с учетом специфики расчета прибыли по учету/РСБУ). Уточнение: Банки и страховщики платили налог по общим правилам, но база считалась по данным бухгалтерского учета (РСБУ/МСФО).
• Организации, признанные МСП (малым и средним предпринимательством) на конец 2022 года.

Порядок расчета налоговой базы

Суть расчета — сравнение средней прибыли двух периодов: «текущего» (2021–2022) и «базового» (2018–2019).

Формула налоговой базы (ст. 284.3 НК РФ):

Налоговая база = (Средняя прибыль за 2021–2022 гг.) – (Средняя прибыль за 2018–2019 гг.)

Если результат отрицательный или равен нулю — налоговая база признается равной нулю (налог не платится).

Что понимается под «Прибылью» для целей этого налога:

• Для большинства компаний: Прибыль до налогообложения по налогу на прибыль (стр. 230 Декларации по налогу на прибыль), определенная по правилам Гл. 25 НК РФ.
• Для банков и страховщиков: Прибыль (убыток) до налогообложения по бухгалтерскому учету (РСБУ/МСФО).
• Для иностранных организаций через ПП: прибыль, отнесенная к постоянному представительству.

Важные нюансы расчета:

• Среднеарифметическое: Сумма прибыли за два года делится на 2.
• Корректировки базового периода (2018–2019): Если в 2018–2019 гг. организация не существовала или не платила налог на прибыль (например, была на УСН), прибыль за эти годы принимается равной нулю. Это критически важно: для «молодых» компаний (созданных 2019–2021 гг.) вся средняя прибыль 2021–2022 гг. становится налоговой базой.
• Исключение доходов/расходов: Из базы исключаются дивиденды, доходы/расходы по операциям с ценными бумагами (кроме производных), доходы в виде восстановленных резервов и т.д. (п. 3 ст. 284.3 НК РФ).
• Реорганизация: При реорганизации (слиянии, присоединении, разделении, выделении, преобразовании) права и обязанности по уплате налога переходят к правопреемнику. Прибыль реорганизованных организаций суммируется.

Налоговая ставка и сумма к уплате

• Ставка: 10% (п. 1 ст. 284.5 НК РФ).
• Налог = Налоговая база × 10%.

Возможность снижения ставки (Порядок обеспечения платежа):

Закон предоставил уникальную возможность: плательщики вправе были перечислить обеспечительный платеж в период с 1 октября по 30 ноября 2023 года включительно.

• Размер обеспечительного платежа: 50% от расчетной суммы налога (т.е. фактически 5% от базы).
• Условие: остальные 50% налога должны быть уплачены не позднее 28 ноября 2024 года.
• Если плательщик воспользовался правом на обеспечительный платеж и внес 50% в срок (до ), он получил право не платить оставшиеся 50% до ноября 2024 г. (получил отсрочку/рассрочку без пени).
• Если обеспечительный платеж не внесен в срок — налог платится в общем порядке (100% к сроку уплаты за 2023 год).

Сроки уплаты и реквизиты платежа

Основные сроки:

Реквизиты для заполнения платежного поручения (КБК):

Налог на сверхприбыль уплачивается отдельной платежкой (не совмещается с авансовыми платежами по налогу на прибыль).

• КБК: 182 1 01 03000 01 1000 110
• ОКТМО: код по месту нахождения организации (или ПП для инорганизаций).
• Основание платежа: ТП (текущий платеж).
• Налоговый период: 2023 (код 34 — год).
• Номер документа-основания: 0.
• Дата документа-основания: 0.
• Вид платежа: 0.

Отчетность: Декларация по налогу на сверхприбыль

• Форма: Утверждена Приказом ФНС России от № ЕД-7-3/1109@.
• Срок сдачи: Не позднее 28 января 2024 года (для всех, независимо от использования отсрочки).
• Формат: Только в электронном виде через операторов ЭДО или личный кабинет налогоплательщика.
• Код вида отчетности (КВО): СВП.

В декларации указываются расчеты по базовому и налоговому периодам, сумма налога, сумма уже уплаченного обеспечительного платежа (если был) и сумма к доплате.

Бухгалтерский и налоговый учет (Учет затрат)

Сумма налога на сверхприбыль не включается в состав расходов по налогу на прибыль (п. 4 ст. 270 НК РФ — расходы, не учитываемые при налогообложении).

• Налоговый учет: Невычитаемый расход (увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль текущих периодов).
• Бухгалтерский учет (РСБУ/МСФО): Учитывается как прочие расходы (Дт 91.2 — Кт 68) в отчете о финансовых результатах, снижает чистую прибыль отчетного периода (2023 или 2024 г., в зависимости от метода учета и момента признания обязательства).
• ПБУ 18/02: Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью дает возникновение постоянной налоговой разницы (ПНР), так как расход не признается в налоговом учете.

По данным Минфина и ФНС (опубликованные в конце 2024 – начале 2025 гг.):

• В бюджет поступило около 318,8 млрд рублей (план был выполнен с избытком, изначально планировалось ~300 млрд руб.).
• Налог заплатили несколько сотен крупнейших компаний (по разным оценкам — 600–700 организаций).
• Основные платежи пришлись на сырьевой сектор (нефть, газ, металлургия, удобрения), банковский сектор и крупный ритейл/IT.
• Большинство компаний воспользовались правом на обеспечительный платеж (уплатили 50% в ноябре 2023 г., остаток — в ноябре 2024 г.).

Частые ошибки и риски (на 2024–2026 гг.)

Хотя основной срок уплаты прошел, в 2024–2026 гг. организации могут сталкиваться с проверками и уточняющими декларациями:

1. Неверный расчет базового периода: игнорирование корректировок прибыли 2018–2019 гг. по итогам камеральных/выездных проверок за те годы.
2. Неучет реорганизаций: неправильное суммирование прибыли правопреемников и реорганизованных юрлиц.
3. Ошибки в КБК/ОКТМО: приведшие к зачислению платежей на «неизвестные» и начислению пени.
4. Пропуск декларации: штраф за несдачу, 5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки (мин 1000 руб., макс 30%), но не менее 1000 руб. (ст. 119 НК РФ).
5. Учет в 2024 г.: компании, воспользовавшиеся отсрочкой, должны были корректно отразить обязательство в отчете за 2023 г. (оценка обязательства) и списать его при уплате в ноябре 2024 г.

Перспективы: будет ли налог на сверхприбыль в 2025–2026 годах?

На 10 февраля 2026 года (текущая дата) нет действующего закона, вводящего повторный налог на сверхприбыль за 2023, 2024 или 2025 годы.

• Закон № 414-ФЗ имел действие исключительно в отношении периодов 2021–2022 гг.
• В Госдуме и правительстве периодически звучат инициативы о повторном сборе или введении постоянной повышенной ставки для сыровиков/банков, но на федеральном уровне нормативных актов, устанавливающих новый налоговый период для «сверхприбыли», принято не было.
• Текущая налоговая нагрузка на крупный бизнес регулируется через: повышение ставки налога на прибыль до 25% (с 2025 г.), прогрессивную шкалу НДФЛ для высокодоходных, повышение страховых взносов сверх лимита, налог на доп. доход по НДД (нефть/газ).

Налог на сверхприбыль прошлых лет (за 2021–2022 гг.) стал значимым, но одноразовым фискальным инструментом. Он позволил федеральному бюджету получить более 300 млрд рублей от крупнейших игроков экономики. Для бизнеса этап активного взаимодействия с этим налогом (расчет, уплата, сдача декларации, бухгалтерский учет) в основном завершен в ноябре 2024 года. В 2025–2026 годах акцент смещается на учет последствий (ПНР, налоговый контроль) и адаптацию к новым ставим налога на прибыль (25%) и измененным правилам НДД.

Данная статья носит информационный характер и основана на тексте ФЗ № 414-ФЗ, НК РФ и разъяснениях ФНС России на момент публикации. Для принятия решений рекомендуется обращаться к актуальным нормативным актам и консультироваться с профессиональными налоговыми советниками.