Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком — это одно из самых полных по своему содержанию вещных прав на чужую землю в российском законодательстве. Оно возникает преимущественно у государственных и муниципальных учреждений, а также у отдельных категорий граждан (наследников, членов садовых товариществ и т.д.), получивших участки до вступления в силу Земельного кодекса РФ (до г.).

С точки зрения налогообложения, обладатели этого права признаются плательщиками налога на имущество организаций (если участок учтен на балансе как основное средство) или плательщиками налога на землю (в остальных случаях). Ниже подробно разберем порядок расчета и уплаты именно налога на землю для данной категории лиц.

Правовая природа права и налоговые последствия

Согласно ст. 399 ГК РФ и ст. 20 Земельного кодекса РФ, право постоянного (бессрочного) пользования может принадлежать:

Государственным и муниципальным учреждениям (бюджетным, автономным);
Казенным предприятиям;
Граждане — только в случаях, предусмотренных законом (наследование, членство в СНТ/ОНТ, полученные до 2001 г.).

Ключевой момент для налога: Земельный участок при этом праве не выходит из собственности государства (РФ, субъекта РФ) или муниципального образования. Однако Налоговый кодекс РФ (НК РФ) устанавливает, что плательщиком налога на землю признается лицо, которому участок принадлежит на праве собственности ИЛИ на праве постоянного (бессрочного) пользования (п. 1 ст. 388 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщик по налогу на землю — это именно землепользователь, а не собственник (государство/муниципалитет).

Налоговая база: определение и расчет

Общее правило (ст. 391 НК РФ)

Налоговая база определяеться как кадастровая стоимость земельного участка на 1 января налогового периода.

Особенности для участков в собственности РФ или субъектов РФ

Если земля находится в федеральной или региональной собственности и предоставлена на право постоянного пользования, налоговая база определяется по правилам ст. 391 НК РФ, но с учетом коэффициентов, устанавливаемых законами субъектов РФ (п. 5 ст. 391 НК РФ). Часто для таких земель применяются пониженные коэффициенты (например, 0,1 или 0,3 от кадастровой стоимости) в целях поддержки бюджетных организаций.

Переходный период (до определения кадастровой стоимости)

Если на 1 января налогового года кадастровая стоимость не определена (не внесена в ЕГРН), налоговая база определяется как инвентаризационная стоимость участка (п. 6 ст. 391 НК РФ). Это временная мера до вступления в силу результатов кадастровой оценки.

Налоговые ставки (ст. 394 НК РФ)

Ставки устанавливаются законами представительных органов муниципальных образований (советов депутатов), в границах которых расположен участок. Максимальные пределы, установленные НК РФ:

0,3 %, для земель сельскохозяйственного назначения (кроме перечисленных ниже), земель заселенных пунктов, лесного и водного фонда, запасных земель;
1,5 %, для иных земельных участков (промышленные, энергетические, транспортные, коммуникации, оборонительные, особо охраняемые территории и т.д.).

Важно: Для участков, предоставленных государственным/муниципальным учреждениям, законами субъектов РФ могут устанавливаться пониженные ставки (в т.ч. 0 %) или налоговые льготы (п. 4 ст. 394 НК РФ). Необходимо проверять региональное законодательство (Закон о налоге на землю в конкретном субъекте РФ).

Порядок расчета и уплаты налога

Налоговый период и отчетные периоды

Налоговый период — календарный год. Отчетные периоды — первый квартал, полгода, 9 месяцев (п. 1 ст. 395 НК РФ).

Авансовые платежи

Организации (в т.ч. учреждения) обязаны вносить авансовые платежи по результатам каждого отчетного периода не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 3 ст; 395 НК РФ).

Формула авансового платежа:

Авансовый платеж = (Налоговая база × Ставка налога / 100) × Квартальный коэффициент

Где квартальный коэффициент = Число месяцев полного владения/пользования в отчетном периоде / Число месяцев в отчетном периоде.

Особенности для бюджетных и автономных учреждений

Это самая частая категория обладателей права постоянного пользования. Для них существуют важные нюансы:

Отсутствие на балансе как ОС: Земельные участки на праве постоянного пользования не учитываются на балансе учреждений как основные средства (МБУ 6/01, ФСБУ 6/2020). Они учитываются на внебалансовых счетах (счет 01.09 «Земельные участки на праве постоянного пользования»).
Налог на имущество организаций: Так как земля не на балансе как ОС, по ней не начисляется налог на имущество организаций (ст. 374 НК РФ — объектом налогообложения является имущество, учтенное как основное средство).
Налог на землю: Уплачивается именно по налогу на землю (гл. 31 НК РФ). Расходы на уплату налога на землю включаются в стоимость выполнения работ/оказания услуг (расходы на обычную деятельность) в отчете о финансовых результатах (КОСГУ 226 — «Оплаты налогов, сборов и иных платежей»).
Льготы по ст. 395 НК РФ: Законами субъектов РФ учреждениям (бюджетным, автономным) часто предоставляется право не платить авансовые платежи, а вносить налог за год в едином платеже к 28 февраля следующего года. Обязательно проверяйте региональный закон.

Налоговые льготы (ст. 395 НК РФ)

Федеральный уровень предусматривает льготы для определенных категорий плательщиков (ветераны, инвалиды, пенсионеры — если участок в их собственности/пожизненном наследии, но для права постоянного пользования федеральные льготы не применяются напрямую, так как это право у физлиц встречается редко и обычно переходит в собственность).

Основные льготы для учреждений и организаций устанавливаются законами субъектов РФ. Типичные примеры:

Освобождение от налога (ставка 0%) для земель, используемых под объекты образования, здравоохранения, культуры, социального обслуживания.
Право не вносить авансовые платежи.
Снижение налоговой базы (применение понижающих коэффициентов к кадастровой стоимости).

Кадастровая стоимость и оспаривание

Поскольку налоговая база = кадастровая стоимость, сумма налога напрямую зависит от актуальности данных ЕГРН.

Кадастровая оценка проводится не реже 1 раза в 3 года (в федеральных городах — раз в 2 года).
Новая стоимость вступает в силу с 1 января года, следующего за годом утверждения результатов оценки.
Если землепользователь не согласен с кадастровой стоимостью, он может оспорить её в комиссии при Росреестре или в суде. При удовлетворении иска/заявления налог пересчитывается за прошедшие периоды (в пределах 3-летнего срока давности ст. 391 НК РФ).

Отчетность

Плательщики (организации) сдают Декларацию по налогу на землю (утв. Приказом ФНС от № ЕД-7-21/1102@) в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Срок сдачи: не позднее 28 февраля года, следующего за отчетным (налоговым) периодом.
Форма: только в электронном виде (через ЭДО/ТКС/ЛК ИФНС).
Если участков несколько в разных МО — сдается отдельная декларация в каждый ИФНС по каждому МО.

Типичные ошибки и риски

Неуплата налога с участков в федеральной собственности: Ошибочное мнение, что «земля федеральная — платит федеральный центр». Платит землепользователь (учреждение).
Игнорирование региональных законов: Применение базовой ставки 0,3% или 1,5% без проверки регионального закона, где может быть ставка 0% или льгота на авансы.
Неверный коэффициент владения: Ошибки в расчете коэффициента (месяцев) при предоставлении/возврате участка в середине года/квартала.
Путаница с налогом на имущество: Начисление налога на имущество организаций по кадастровой стоимости на землю, которая не на балансе как ОС (недопустимо).
Просрочка декларации: Штраф 5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки (мин. 1000 руб., макс. 30%), п. 1 ст. 119 НК РФ.

Переход право постоянного пользования в право собственности

Согласно ст. 39.20 Земельного кодекса РФ и ст. 288.1 ГК РФ, отдельные категории землепользователей (в т.ч. СНТ, ОНТ, казенные предприятия) имеют право безвозмездно или за плату перевести право постоянного пользования в право собственности.

Налоговые последствия перевода:

С момента государственной регистрации права собственности (записи в ЕГРН) плательщик налога на землю остается тем же лицом (теперь — как собственник).
Налоговая база, ставки, порядок расчета не меняются (все равно кадастровая стоимость и ставки МО).
Меняется правовая основа владения, что может повлиять на возможность реализации участка (продажи, залога), но не на текущий налоговый расчет.

Налог на землю для участков на праве постоянного (бессрочного) пользования рассчитывается по общим правилам главы 31 НК РФ: база — кадастровая стоимость, ставки — муниципальные (в пределах НК РФ), декларация, ежегодная к 28 февраля.

Главные рекомендации для бухгалтеров и юристов учреждений:

Ежегодно мониторить Закон субъекта РФ о налоге на землю на предмет ставок, льгот и порядка уплаты авансов для бюджетных организаций.
Своевременно отслеживать обновление кадастровой стоимости в ЕГРН (обычно изменения вступают в силу с 1 января).
Правильно рассчитывать коэффициенты владения при изменении границ или срока действия права в течение года.
Не путать налог на землю (платят всегда при этом праве) и налог на имущество организаций (по земле на этом праве не платят, так как не ОС).
Сдавать декларацию исключительно электронно в установленные сроки.

Грамотное применение региональных льгот и корректный расчет коэффициентов владения позволяют существенно оптимизировать нагрузку на бюджет учреждения и избежать налоговых рисков.