Налог натурой — это одна из древнейших форм налогообложения, при которой налоговая обязанность исполняется не деньгами, а натуральными продуктами: зерном, скотом, рыбой, изделиями ремесла или даже трудом (услугами). Такая форма была характерна для эпох, когда денежное обращение было слабо развито, а основным богатством населения являлись продукты сельского хозяйства.
Исторические корни натурального налога
На Руси налог натурой существовал на протяжении многих столетий. В дореформенный период налоговое обязательство исполнялось путём сдачи части урожая в виде натурального налога. Крестьяне платили государству и помещику:
- зерном и хлебом (налог мог исчисляться в пудах хлеба);
- скотом и продуктами животноводства;
- рыбой, мёдом, пушниной;
- ремесленными изделиями;
- отработками — барщиной, то есть трудом на земле владельца.
При крепостном праве натуральный или денежный сбор с крестьян взимался помещиком или государством в принудительном порядке. Часто налог взимался смешанно — частью натурой, а частью деньгами.
Натуральные налоги в других государствах
Подобные системы существовали не только на Руси. Например, в средневековых мусульманских государствах поземельный налог (харадж) взимался натурой или деньгами, причём при определении его размера учитывались объективные факторы: качество земли, урожайность, способ орошения.
Современное понимание: доходы и оплата в натуральной форме
В современном российском праве классический «налог натурой» отсутствует — согласно Налоговому кодексу РФ, налог уплачивается в денежной форме. Однако понятие натуральной формы сохранилось в смежных сферах:
Доходы в натуральной форме
Это ценности (блага), которые человек получает в неденежном виде: оплата труда продукцией, питание, жильё, товары, переданные работодателем. Такие доходы облагаются НДФЛ — налоговый агент обязан оценить их по рыночной стоимости и удержать налог.
Натурная оплата в бизнесе
Компании могут рассчитываться с контрагентами товарами или услугами (бартер, товарообменные операции). Для правильного учёта необходимо:
- точно отражать стоимость передаваемых товаров или услуг в налоговом учёте;
- использовать рыночную цену либо договорные условия, зафиксированные в соглашении;
- не допускать занижения стоимости с целью снижения налоговой нагрузки;
- корректно определять налоговую базу по НДС и налогу на прибыль.
Преимущества и недостатки натуральной формы
Преимущества:
- возможность исполнить обязательства при нехватке денежных средств;
- прямая связь налога с реальным результатом хозяйственной деятельности (урожаем);
- обеспечение государства продовольствием и ресурсами.
Недостатки:
- сложность оценки и учёта;
- трудности хранения и транспортировки продуктов;
- риски злоупотреблений при определении стоимости;
- негибкость по сравнению с денежной системой.
Налог натурой — исторически первая форма налогообложения, отражавшая натуральный характер экономики древних и средневековых обществ. С развитием денежного обращения он уступил место денежным платежам, однако его элементы сохранились в современных понятиях доходов в натуральной форме и товарообменных операций, которые по-прежнему требуют внимательного налогового учёта.