С вступлением в силу ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» (утв. приказом Минфина России от № 104н) отчетность за 2025 год (сдаваемая в 2026 году) подготавливается по новым правилам. Один из самых частых вопросов бухгалтеров на УСН: в какую строку Отчета о финансовых результатах (Форма № 2) заносить уплаченный налог по упрощенке?

Главное правило, которое не меняется годами: налог по УСН — это не «Налог на прибыль» (строка 2410). Он не зачисляется в строку 2410 «Текущий налог на прибыль», так как организации на УСН не платят налог на прибыль (кроме редких исключений по конкретным доходам).

Общий подход: налог по УСН — это расход

С точки зрения бухгалтерского учета (ПБУ 18/02, ФСБУ 25/2018) налоги, не связанные с налогом на прибыль, признаются расходами обычной деятельности. Следовательно, они уменьшают финансовый результат ДО расчета налога на прибыль (который у УСН-щиков отсутствует).

В Отчете о финансовых результатах (Приказ Минфина от № 66н, ред. от № 217н) это означает отражение в разделе «Расходы» (строки 2120, 2210, 2220 или 2340), но не в разделе «Налог на прибыль» (строки 2410–2450).

Распределение по строкам в зависимости от объекта налогообложения

Минфин в своих разъяснениях (например, Письмо от № 03-04-06/7-568, Письмо от № 03-04-06/8793) дает организацию право выбрать строку расхода в соответствии с учетной политикой. Однако сложилась устойчивая практика.

Объект «Доходы» (6%)

• Рекомендуемая строка: 2340 «Прочие расходы».
• Альтернатива (по учетной политике): 2210 «Коммерческие расходы» или 2220 «Управленческие расходы».
• Почему не 2120 «Себестоимость продаж»: Налог на доход (6%) не связан напрямую с производством/реализацией конкретной продукции, это плата за объект налогообложения в целом.
• Важно: Сумма налога за год (исчисленная к уплате за 4 квартал с учетом авансовых платежей) списывается на расходы в отчетном периоде (обычно в Q4 или по факту уплаты, в зависимости от политики признания расходов).

Объект «Доходы минус расходы» (15%)

• Рекомендуемая строка: 2340 «Прочие расходы».
• Альтернатива: 2210 или 2220.
• Нюанс: Хотя этот налог экономически близок к налогу на прибыль, формально он является налогом по специальному режиму. В строку 2410 его заносить запрещено.

Патент (ПСН) и Торговый сбор

• Стоимость патента и суммы торгового сбора также отражаются в строке 2340 «Прочие расходы» (или 2210/2220 по учетной политике).
• Для ПСН: расход признается равномерно за период действия патента или в момент оплаты (в зависимости от учетной политики).

Схема отражения в Форме № 2 (на 2025 год)

Показатель	Код строки	Комментарий
Выручка (доходы от продажи)	2110	Без вычета УСН
Себестоимость продаж	2120	УСН сюда не включаем
Валовая прибыль	2100
Коммерческие расходы	2210	Возможно, если зафиксировано в уч. политике
Управленческие расходы	2220	Возможно, если зафиксировано в уч. политике
Прибыль (убыток) от продаж	2200
Прочие расходы (Налог УСН, Патент, Торг. сбор)	2340	Основной вариант для УСН
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300
Текущий налог на прибыль	2410	Для УСН = 0 (не заполняется)
… (строки 2421–2450, по отложенным налогам, для УСН обычно 0)
Прочее (стр. 2460)	2460	Иногда используют для УСН «Доходы», но 2340 правильнее
Чистая прибыль (убыток)	2400

Бухгалтерские проводки (справочно)

Независимо от строки в отчете, проводка по начислению налога УСН единообразна:

1. Дт 20 / 23 / 25 / 26 / 44 (или 91.2) — Кт 68.4 — налог исчислен к уплате (признан расходом).
   Счет дебета зависит от учетной политики: 20/23/25/26/44, если в себестоимость/управленческие/коммерческие; 91.2, если в прочие расходы (стр. 2340).
2. Дт 68.4 — Кт 51, налог уплачен в бюджет.
3. Дт 99 — Кт 20 / 23 / 25 / 26 / 44 / 91.2 — списание расходов на финансовый результат (в конце месяца/года).

Рекомендация: Удобнее всего использовать Дт 91.2 — Кт 68.4. Тогда расход сразу попадает в «Прочие расходы» (стр. 2340), не требуя перераспределения с производственных счетов (20, 23, 25, 26, 44) в конце периода.

Раскрытие в Пояснениях к бухгалтерской отчетности (Форма № 5)

Согласно ФСБУ 4/2023 (п. 39) и ПБУ 18/02, в Пояснениях необходимо раскрыть:

• Сумму налога по УСН, включенную в расходы отчетного периода.
• Объект налогообложения (Доходы / Доходы минус расходы).
• Ставку налога.
• Способ учета (в какую строку отчета занесена, какая учетная политика применена).
• Информацию о налоговых льготах, уменьшивших базу/налог (например, страховые взносы для УСН 6%).

Пример формулировки: «Организация применяет УСН с объектом налогообложения «Доходы» (ставка 6%); Налог по УСН за 2025 год составил XXX руб., отражен в строке 2340 «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах. Налоговая база уменьшена на сумму уплаченных страховых взносов в размере YYY руб.».

Особенности 2025 года (ФСБУ 4/2023)

Новый стандарт ФСБУ 4/2023 не изменил суть отражения УСН (это по-прежнему расход), но обновил требования к представлению отчетности:

• Новые формы: Годовая отчетность за 2025 год сдается по формам, утвержденным Приказом Минфина от № 217н (в ред. Приказа от № 217н — формы для 2025 г.). Коды строк (2110, 2340, 2400, 2410) остались прежними.
• Важность: ФСБУ 4/2023 усилил требования к раскрыванию информации о налоговых режимах в Пояснениях. Не пренебрегайте заполнением Формы № 5.
• МСФО 18 / ФСБУ 25/2018: Организации на УСН, не являющиеся ПИФО (публично-значимыми), могут не применять ФСБУ 25/2018 «Налогообложение по прибыли» (не считают ПБУ/ВР, отложенные налоги). Строки 2421–2450 в отчете будут нулевыми.

Типичные ошибки, которых стоит избегать

1. Занесение УСН в строку 2410 «Текущий налог на прибыль». Это грубая ошибка, приводящая к неверному формированию чистой прибыли (2400) и несоответствию с Налоговым кодексом (УСН — это не налог на прибыль).
2. Уменьшение выручки (строки 2110) на сумму УСН. Выручка отражается в полной сумме (кредит 90/91). Налог — это расход.
3. Игнорирование УСН в отчете вообще. Если не списать налог на расходы (Дебет 99), чистая прибыль (2400) будет завышена, а капитал (стр. 1370 Баланса) — несовпадать с данными учета.
4. Разная учетная политика для налогового и бухгалтерского учета без фиксации. В учетной политике за 2025 год должен быть прописан счет дебета для УСН (91.2 или 26/44/2210/2220) и соответствующая строка отчета.

Резюме

Для отчетности за 2025 год (сдаваемой в 2026):

• УСН 6% («Доходы»), УСН 15% («Доходы-Расходы»), Патент, Торговый сбор → Строка 2340 «Прочие расходы» (оптимально, через Дт 91.2).
• Допускается отражение в строках 2210 или 2220 при закреплении в учетной политике.
• Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» — всегда 0 (пустая) для чистых УСН-щиков.
• Обязательно раскрывайте детали в Пояснениях (Форма № 5).

Правильное отражение налога по УСН гарантирует достоверность чистой прибыли (строки 2400), которая далее переходит в Непокрытый убыток / Нераспределенную прибыль (строка 1370 Баланса) и используется для расчета дивидендов и налога на доходы физлиц при их выплате.