Ситуация, когда обычный гражданин (не ИП и не самозанятый) оказывает услуги или выполняет работы для организации, встречается очень часто. Это может быть ремонт офиса, разработка сайта, консультационные услуги, перевод текстов и многое другое. В таких случаях стороны заключают гражданско-правовой договор (договор ГПХ) — договор подряда или возмездного оказания услуг. Разберём подробно, какие налоги и взносы возникают, кто их платит и в какие сроки.
Кто платит налоги: организация или физлицо
Ключевое правило: если компания заключает договор ГПХ с физическим лицом, которое не является самозанятым или ИП, она становится налоговым агентом. Это означает, что организация-заказчик обязана:
- удержать НДФЛ из вознаграждения исполнителя;
- перечислить удержанный налог в бюджет;
- начислить и уплатить страховые взносы сверх суммы вознаграждения;
- отчитаться по форме 6-НДФЛ и РСВ.
Само физическое лицо в этом случае ничего платить и декларировать не должно — все обязанности ложатся на заказчика.
НДФЛ с выплат по договору ГПХ
Доходы от выполнения работ и оказания услуг облагаются НДФЛ на основании пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ.
Ставки налога
Для налоговых резидентов РФ действует прогрессивная шкала:
- 13% — с каждой выплаты, пока совокупный годовой доход не превысил установленный порог (в 2024 году — 5 млн рублей, с 2025 года действует пятиступенчатая шкала с порогом 2,4 млн рублей для ставки 13%);
- 15% и выше — с суммы превышения порога.
Для нерезидентов ставка, как правило, составляет 30%. Исключение — если физлицо выполняет работы или оказывает услуги за рубежом с использованием российского сегмента сети Интернет (пп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ): тогда выплаты облагаются у российского заказчика по прогрессивной шкале независимо от статуса резидентства.
Важный нюанс расчёта
НДФЛ удерживается из суммы вознаграждения, то есть исполнитель получает на руки сумму за вычетом налога. Например, при вознаграждении 100 000 рублей физлицо получит 87 000 рублей, а 13 000 рублей заказчик перечислит в бюджет.
Страховые взносы
Помимо НДФЛ, заказчик обязан начислить страховые взносы сверх суммы вознаграждения, это дополнительная нагрузка на организацию, а не на исполнителя.
Взносы начисляются на:
- обязательное пенсионное страхование (ОПС);
- обязательное медицинское страхование (ОМС);
- страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ).
Совокупный тариф составляет около 30% от начисленной суммы (в пределах единой предельной базы). Так, при вознаграждении 100 000 рублей заказчик дополнительно уплатит порядка 30 000 рублей взносов.
Взносы на травматизм (от несчастных случаев на производстве) уплачиваются только если это прямо предусмотрено договором ГПХ.
Приятный бонус для исполнителей: благодаря уплате взносов «гпдшники» получают право на пособия по временной нетрудоспособности, если за предыдущий год за них уплачено достаточно взносов (например, для права на пособия в 2024 году за 2023 год должно быть уплачено не менее 5 652,22 руб.).
Сроки уплаты
НДФЛ перечисляется в бюджет в составе единого налогового платежа (ЕНП):
- по налогу, удержанному с 1-го по 22-е число, — не позднее 28-го числа текущего месяца;
- по налогу, удержанному с 23-го числа по последний день месяца, — не позднее 5-го числа следующего месяца.
Страховые взносы уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем начисления. Если дата выпадает на выходной, срок переноситься на ближайший рабочий день.
Альтернативы: самозанятость и статус ИП
Заказчику выгоднее работать с исполнителями, имеющими специальный статус:
- Самозанятый (плательщик НПД) — заказчик не удерживает НДФЛ и не платит взносы. Исполнитель сам платит налог 4% (при работе с физлицами) или 6% (при работе с юрлицами) через приложение «Мой налог» и выдаёт чек.
- Индивидуальный предприниматель — также самостоятельно платит налоги по своей системе налогообложения, заказчик освобождён от обязанностей налогового агента.
Важно: организация обязана проверить статус исполнителя (например, через сервис ФНС) и сохранить чек самозанятого — иначе налоговая может доначислить НДФЛ и взносы.
Риски переквалификации договора
Налоговые органы внимательно следят, чтобы договор ГПХ не маскировал трудовые отношения. Признаки риска:
- регулярные одинаковые выплаты, похожие на зарплату;
- выполнение одних и тех же функций длительное время;
- подчинение внутреннему распорядку компании;
- наличие рабочего места в офисе заказчика.
При переквалификации договора в трудовой компании грозят доначисления взносов, штрафы и пени.
Если физическое лицо без статуса ИП или самозанятого оказывает услуги юридическому лицу, организация-заказчик выступает налоговым агентом: удерживает НДФЛ (13% и выше по прогрессивной шкале) из вознаграждения и начисляет страховые взносы (около 30%) сверх него. Сам исполнитель никаких обязанностей по уплате налогов не несёт. Чтобы снизить налоговую нагрузку, исполнителю стоит рассмотреть регистрацию в качестве самозанятого — это выгодно обеим сторонам и полностью законно.