Налоговый период — это временной промежуток, установленный Налоговым кодексом РФ, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате․ Согласно статье 55 НК РФ, под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам․ Однако на практике налоговый период нередко оказывается меньше одного года․ Рассмотрим, в каких случаях это происходит и как правильно определить его границы․
Общее правило: календарный год
Для большинства налогов налоговым периодом признается календарный год․ Это установлено, в частности:
- статьей 285 НК РФ — по налогу на прибыль организаций;
- статьей 379 НК РФ — по налогу на имущество организаций;
- статьей 393 НК РФ, по земельному налогу;
- главой 23 НК РФ — по НДФЛ․
При этом налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов․ Например, по налогу на прибыль отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, а для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, — месяц, два месяца, три месяца и т․д․ до окончания календарного года․
Когда налоговый период короче года Создание организации или регистрация ИП
Если организация создана (или физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя) в период с 1 января по 30 ноября календарного года, первым налоговым периодом является время со дня создания по 31 декабря этого же года․ Таким образом, первый налоговый период оказывается короче двенадцати месяцев․
Особый случай — создание организации в декабре (с 1 по 31 декабря)․ В этой ситуации первым налоговым периодом признается период со дня создания по 31 декабря следующего календарного года, то есть он, наоборот, может превышать один год․
Ликвидация или реорганизация организации
Если организация была ликвидирована или реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период с начала года до дня завершения ликвидации (реорганизации)․ Если организация была создана и ликвидирована в течение одного календарного года, налоговым периодом признается время со дня создания до дня ликвидации․
Патентная система налогообложения
Особый порядок установлен статьей 346․49 НК РФ для патентной системы․ По общему правилу налоговым периодом признается календарный год, однако если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент․ Патент может быть получен на срок от одного до двенадцати месяцев в пределах календарного года, поэтому налоговый период здесь напрямую зависит от продолжительности действия патента․
Налоги с коротким налоговым периодом
По отдельным налогам законодательством изначально предусмотрен налоговый период менее года:
- НДС — налоговым периодом является квартал;
- акцизы — налоговым периодом признается календарный месяц;
- налог на игорный бизнес — календарный месяц;
- НДПИ — календарный месяц․
Налоговый период и отчетный период: в чем разница
Важно не путать эти понятия:
- Налоговый период — срок, по итогам которого окончательно определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате․
- Отчетный период — промежуточный срок внутри налогового периода, по итогам которого уплачиваются авансовые платежи и представляется промежуточная отчетность․
Например, по налогу на прибыль налоговый период — год, а отчетные периоды — квартал, полугодие и девять месяцев (либо ежемесячные периоды при расчете авансов от фактической прибыли)․
Практическое значение
Правильное определение налогового периода важно для:
- корректного заполнения деклараций — в них указывается код налогового периода;
- соблюдения сроков уплаты налога и сдачи отчетности;
- расчета налоговой базы при создании, реорганизации или ликвидации бизнеса;
- избежания штрафов и пеней за нарушение сроков․
Налоговый период менее одного года, распространенная ситуация․ Она возникает при создании или ликвидации организации в течение года, при работе на патентной системе, а также по налогам, для которых НК РФ изначально устанавливает квартальный или месячный период (НДС, акцизы, НДПИ)․ Знание правил статьи 55 НК РФ и соответствующих глав кодекса позволяет налогоплательщику правильно определить границы периода, вовремя отчитаться и уплатить налоги без нарушений․