Передача исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (программы для ЭВМ, товарные знаки, изобретения, произведения литературы и искусства), распространённая операция в современном бизнесе. Однако налоговые последствия таких сделок имеют свою специфику, которую важно учитывать как правообладателю, так и приобретателю прав. В этой статье подробно разберём основные налоги, возникающие при передаче исключительных прав, и особенности их исчисления.
Правовая основа передачи исключительных прав
Порядок распоряжения исключительными правами регулируется частью четвёртой Гражданского кодекса РФ. Передача прав может осуществляться в двух основных формах:
- Отчуждение исключительного права (ст. 1234 ГК РФ) — право полностью переходит к новому правообладателю;
- Лицензионный договор (ст. 1235 ГК РФ) — правообладатель предоставляет другому лицу право использования объекта интеллектуальной собственности в установленных пределах, сохраняя за собой исключительное право.
Форма договора напрямую влияет на налоговые последствия, прежде всего в части НДС.
Налог на добавленную стоимость (НДС) Общее правило
По общему правилу передача имущественных прав на территории РФ облагается НДС по ставке 20%. Однако для интеллектуальной собственности Налоговый кодекс предусматривает значительные льготы.
Освобождение от НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ)
Не подлежат налогообложению НДС операции по передаче исключительных прав (а также предоставлению прав использования на основании лицензионных договоров) на:
- изобретения, полезные модели, промышленные образцы;
- программы для ЭВМ и базы данных;
- топологии интегральных микросхем;
- секреты производства (ноу-хау).
Важно: с 2021 года льгота по программам для ЭВМ и базам данных действует с ограничением — освобождение не применяется, если права предоставляются для распространения рекламы, доступа к рекламе в интернете, размещения предложений о купле-продаже товаров (услуг) и имущественных прав либо для поиска информации о потенциальных покупателях и продавцах.
Что облагается НДС
Льгота не распространяется на передачу исключительных прав на:
- товарные знаки и знаки обслуживания;
- произведения науки, литературы и искусства;
- фирменные наименования, коммерческие обозначения;
- селекционные достижения.
Передача таких прав облагается НДС по ставке 20%. Также следует помнить, что при применении освобождения по ст. 149 НК РФ входной НДС по расходам, связанным с такими операциями, к вычету не принимаеться, а учитывается в стоимости (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Налог на прибыль организаций Для правообладателя (продавца)
Доходы от передачи исключительных прав признаются выручкой от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ) и облагаются налогом на прибыль по ставке 25% (с 2025 года). При отчуждении права доход можно уменьшить на остаточную стоимость нематериального актива и расходы, связанные с реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Если право передаётся по лицензионному договору, лицензионные платежи (роялти) признаются доходом равномерно в течение срока действия договора либо единовременно, в зависимости от условий договора и метода признания доходов.
Для приобретателя прав
Приобретённое исключительное право признаётся нематериальным активом (НМА) при соблюдении условий п. 3 ст. 257 НК РФ. Стоимость НМА погашается через амортизацию:
- по НМА со сроком полезного использования более 2 лет — амортизация начисляется исходя из срока полезного использования;
- если срок определить невозможно — норма амортизации устанавливается исходя из срока 10 лет (но не более срока деятельности организации).
Лицензионные платежи за пользование правами включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Налогообложение у физических лиц (НДФЛ)
Если исключительные права передаёт физическое лицо (автор, изобретатель), полученное вознаграждение облагается НДФЛ:
- для налоговых резидентов РФ — по прогрессивной шкале от 13% до 22% в зависимости от размера дохода;
- для нерезидентов, по ставке 30%.
Авторы вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом (ст. 221 НК РФ) в размере фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, а при их отсутствии — по нормативу от 20% до 40% от суммы дохода в зависимости от вида произведения.
Организация, выплачивающая вознаграждение физическому лицу, выступает налоговым агентом и обязана удержать и перечислить НДФЛ в бюджет.
Страховые взносы
Выплаты по договорам об отчуждении исключительных прав и лицензионным договорам облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование (пп. 2 п. 1 ст. 420 НК РФ). При этом база для взносов уменьшается на сумму документально подтверждённых расходов автора, а при их отсутствии — на нормативный вычет (п. 9 ст. 421 НК РФ). Взносы на социальное страхование по временной нетрудоспособности и на травматизм с таких выплат не начисляются.
Специальные налоговые режимы Упрощённая система налогообложения (УСН)
Доходы от передачи исключительных прав учитываются в составе доходов при УСН в обычном порядке. Плательщики УСН освобождены от НДС (при соблюдении лимита доходов), поэтому вопрос о льготах по ст. 149 НК РФ для них, как правило, не актуален.
Патентная система и налог на профессиональный доход
Самозанятые (плательщики НПД) могут получать доход от продажи имущественных прав на созданные ими произведения, однако передача прав по трудовым обязанностям и ряд иных операций под режим не подпадают — требуется внимательный анализ условий сделки.
Трансграничная передача прав
При передаче прав иностранным лицам или получении прав от них возникают дополнительные нюансы:
- НДС: местом реализации прав на интеллектуальную собственность признаётся место деятельности покупателя (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Если покупатель — иностранная организация, российский продавец НДС не начисляет. При приобретении прав у иностранного правообладателя российский покупатель может выступать налоговым агентом по НДС;
- Налог на доходы иностранных организаций: роялти, выплачиваемые нерезиденту, облагаются налогом у источника по ставке 20%, если иное не предусмотрено соглашением об избежании двойного налогообложения (ст. 309 НК РФ).
Практические рекомендации - Правильно квалифицируйте объект договора — от этого зависит применение льготы по НДС;
- Регистрируйте переход прав в Роспатенте, если объект подлежит государственной регистрации (товарные знаки, изобретения, программы для ЭВМ по желанию);
- Фиксируйте в договоре цену с выделением НДС или указанием на освобождение со ссылкой на пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ;
- Ведите раздельный учёт, если осуществляете как облагаемые, так и льготируемые операции;
- Проверяйте контрагентов при трансграничных сделках и применяйте положения международных соглашений.
Налогообложение передачи исключительных прав, многогранная тема, где ключевое значение имеют вид объекта интеллектуальной собственности, форма договора (отчуждение или лицензия) и статус сторон сделки. Грамотное структурирование договора и корректное применение льгот позволяют законно оптимизировать налоговую нагрузку. В сложных случаях, особенно при трансграничных операциях, рекомендуется обращаться к профессиональным налоговым консультантам.