Договор подряда — одна из самых распространённых форм гражданско-правовых отношений в бизнесе. Однако при применении упрощённой системы налогообложения (УСН) у предпринимателей возникает множество вопросов: кто платит налоги‚ нужно ли удерживать НДФЛ‚ начисляются ли страховые взносы и как учесть расходы. Разберём все нюансы подробно.

Что такое договор подряда с точки зрения закона

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определённую работу и сдать её результат‚ а заказчик обязуется принять результат и оплатить его (ст. 702 ГК РФ). Договор заключается на изготовление или переработку вещи либо на выполнение иной работы с передачей результата заказчику (ст. 703‚ 704 ГК РФ).

Ключевой момент для налогообложения — статус подрядчика. От того‚ кто выполняет работы‚ зависит‚ какие налоги и взносы возникнут у заказчика на УСН:

• подрядчик, организация или ИП;
• подрядчик, самозанятый (плательщик налога на профессиональный доход);
• подрядчик — обычное физическое лицо без статуса ИП.

Ситуация 1. Подрядчик — ИП или организация

Это самый простой и выгодный для заказчика вариант. Если исполнитель применяет УСН (или иную систему налогообложения)‚ то:

• заказчик не является налоговым агентом — обязанность удерживать НДФЛ и платить страховые взносы у него не возникает;
• подрядчик самостоятельно уплачивает налог по своей системе налогообложения (6% или 15% при УСН) и страховые взносы за себя;
• заказчик просто перечисляет сумму по договору и принимает работы по акту.

Важно: заказчик не может взять на себя обязанность заплатить налог по УСН за ИП-подрядчика, налоговое законодательство не предусматривает такой функции налогового агента. Подобные условия в договоре не имеют правовых последствий для ФНС.

Учёт расходов у заказчика на УСН «доходы минус расходы»

Оплата работ по договору подряда включается в расходы упрощенца с объектом «доходы минус расходы» после фактической оплаты и выполнения работ (подписания акта). Это могут быть материальные расходы или расходы на оплату услуг и работ производственного характера, в зависимости от содержания договора.

Ситуация 2. Подрядчик — самозанятый (НПД)

При работе с плательщиком налога на профессиональный доход заказчик также не платит НДФЛ и страховые взносы. Самозанятый сам формирует чек в приложении «Мой налог» и уплачивает налог (4% или 6%).

Обязательные условия:

• получить от исполнителя чек из приложения «Мой налог» — без него расходы при УСН 15% учесть рискованно;
• убедиться‚ что исполнитель не является вашим работником и не состоял в трудовых отношениях с вами в последние два года.

Судебная практика подтверждает: если физические лица самостоятельно уплатили НПД с доходов по договорам подряда‚ а налоговый орган не доказал признаки трудовых отношений‚ доначисление НДФЛ и взносов признаётся необоснованным.

Ситуация 3. Подрядчик — обычное физическое лицо

Это самый «налогоёмкий» для заказчика вариант. Здесь организация или ИП на УСН выступает налоговым агентом и страхователем.

НДФЛ

Со всей суммы вознаграждения по договору подряда необходимо удержать НДФЛ по ставке 13% (при доходах свыше установленных лимитов — по повышенным ставкам прогрессивной шкалы). Налог удерживается при фактической выплате и перечисляется в бюджет в общие сроки. Также нужно подавать уведомления по ЕНП и отчётность 6-НДФЛ.

Страховые взносы

Вознаграждение по договору подряда облагаеться страховыми взносами:

• на ОПС и ОМС, по единому тарифу (в 2026 году базовый тариф составляет 30% в пределах базы‚ для субъектов МСП действуют пониженные тарифы с выплат сверх МРОТ);
• на травматизм (ВНиМ на случай травм), только если это прямо предусмотрено договором;
• взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на выплаты по договорам подряда не начисляются.

Можно ли учесть эти суммы в расходах при УСН 15%

Да. Вся сумма вознаграждения подрядчику‚ начисленные страховые взносы и удержанный НДФЛ (как часть вознаграждения) включаются в расходы при УСН с объектом «доходы минус расходы», но только после фактической оплаты и при наличии подтверждающих документов (договор‚ акт выполненных работ‚ платёжные документы).

НДС при УСН с 2025 года: что изменилось

С 1 января 2025 года упрощенцы с доходом свыше 60 млн рублей в год стали плательщиками НДС; Это напрямую касается подрядных отношений:

• если заказчик на УСН — плательщик НДС‚ то при оказании работ своим заказчикам он должен начислять НДС (по ставке 20% с правом на вычеты либо по пониженным ставкам 5% или 7% без вычетов);
• при реализации подрядных работ может быть выгоднее применение общей ставки 20% с правом на вычет НДС‚ предъявленного подрядчиком;
• если подрядчик на УСН платит НДС‚ он выставляет счёт-фактуру‚ и заказчик (при наличии права на вычет) может принять налог к вычету.

Главный риск: переквалификация договора в трудовой

ФНС и трудовая инспекция внимательно проверяют договоры подряда с физическими лицами. Если отношения признают трудовыми‚ заказчику доначислят НДФЛ‚ взносы‚ штрафы и пени. Признаки рискованного договора:

• регулярные одинаковые выплаты‚ похожие на зарплату;
• выполнение не конкретной работы с результатом‚ а постоянной трудовой функции;
• подчинение внутреннему распорядку‚ наличие рабочего места;
• длительные отношения без конкретного результата работ.

Внимательное отношение к формулировкам в договоре подряда при УСН, залог отсутствия судебных разбирательств‚ претензий от ФНС и сохранения маржинальности бизнеса. В договоре обязательно должны быть: конкретный предмет (результат работ)‚ сроки выполнения‚ цена и порядок сдачи-приёмки по акту.

Краткая памятка для заказчика на УСН

1. Подрядчик, ИП или ООО: налоговых обязанностей у заказчика нет‚ расходы учитываются после оплаты и подписания акта.
2. Подрядчик — самозанятый: НДФЛ и взносов нет‚ обязательно получите чек «Мой налог».
3. Подрядчик — физлицо: удержите НДФЛ‚ начислите взносы на ОПС и ОМС‚ сдайте отчётность.
4. Доход свыше 60 млн ₽: проверьте обязанности по НДС — и у себя‚ и у подрядчика.
5. Всегда: оформляйте договор так‚ чтобы он не напоминал трудовой‚ и храните акты выполненных работ.

Налоговая нагрузка по договору подряда при УСН полностью зависит от статуса исполнителя. Самые безопасные варианты для заказчика — работа с ИП‚ организациями и самозанятыми. Привлечение обычных физических лиц влечёт обязанности налогового агента по НДФЛ и уплату страховых взносов. А с 2025 года упрощенцам с крупной выручкой необходимо дополнительно учитывать НДС. Грамотно составленный договор и корректные первичные документы защитят бизнес от претензий налоговых органов.