Вопрос налогообложения выплат по временной нетрудоспособности (больничного листа) остается одним из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете. С введением с 1 января 2025 года прогрессивной шкалы ставок НДФЛ (ст. 224 НК РФ) и изменением порядка выплаты больничных (первые 3 дня, за счет работодателя, остальные — за счет СФР), порядок расчета и удержания налога приобрел новые нюансы. В данной статье подробно разберем, как начислять НДФЛ с больничного в 2026 году, какие стандартные вычеты применяются и как правильно отразить это в отчетности.

Общие правила налогообложения выплат по больничному листу

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ, доходы в виде выплат по временной нетрудоспособности относятся к доходам, облагаемым налогом по ставке 13% (для налоговых резидентов РФ) в пределах базовой части прогрессивной шкалы. С 2025 года ставка зависит от совокупного годового дохода налогоплательщика;

Кто является налоговым агентом?

С 2021 года (ФЗ-388) налоговым агентом по всей сумме больничного листа (и за первые 3 дня, оплачиваемые работодателем, и за последующие дни, оплачиваемые СФР) выступает работодатель.

• СФР перечисляет деньги работнику, но не удерживает НДФЛ.
• Работодатель получает извещение от СФР о выплаченных суммах, рассчитывает НДФЛ с полной суммы больничного и удерживает его при ближайшей выплате дохода (обычно — при выплате зарплаты за текущий месяц).

Прогрессивная шкала НДФЛ в 2026 году: как рассчитать ставку

С 2025 года (ст. 224 НК РФ в ред. ФЗ от № 389-ФЗ) применяются дифференцированные ставки для резидентов. Налоговый агент (работодатель) обязан отслеживать накопленный с начала года доход сотрудника и применять соответствующую ставку к части дохода, выходящей за пределы порогов.

Важно: Пороги проверяются кумулятивно с начала года. Больничный лист увеличивает накопленный доход. Если сумма больничного «перешагнула» порог 2,4 млн руб., часть суммы до 2,4 млн облагается по 13%, а превышение — по 15% (и т.д. по шкале).

Пример расчета с переходом порога

Накопленный доход сотрудника до выплаты больничного: 2 350 000 руб. Сумма больничного: 100 000 руб.

1. Часть в пределах 2,4 млн: 50 000 руб. × 13% = 6 500 руб.
2. Часть сверх 2,4 млн: 50 000 руб; × 15% = 7 500 руб.

Применение стандартных налоговых вычетов (ст. 218 НК РФ) к больничному

Это ключевой момент: стандартные вычеты (на себя, детей, по инвалидности, «Чернобыль» и др.) предоставляются работодателем по письменному заявлению сотрудника.

Можно ли применить вычет к доходу по больничному?

Да. Доход по больничному листу входит в налоговую базу, из которой вычитается сумма стандартного вычета (п. 1 ст. 218 НК РФ). Вычет уменьшает налоговую базу по начисленным доходам за налоговый период (месяц/квартал/год).

Особенности в 2026 году:

• Вычет на детей: 1 400 руб. за первого и второго ребенка, 3 000 руб. за третьего и последующих (удваивается для одиноких родителей). Действует до накопленного дохода 350 000 руб. с начала года (лимит не индексируется).
• Вычет на себя/инвалидность: 500 руб. / 3 000 руб. / 500 руб. — предоставляются без лимита по доходу.
• Порядок предоставления: Сотрудник пишет заявление. Работодатель применяет вычет к начисленным в текущем месяце доходам (зарплата + больничный). Если базы текущего месяца недостаточно, остаток вычета переносится на следующие месяцы текущего года.

Нюанс: Если больничный выплачен СФР в январе, а извещение пришло в феврале, вычет за январь (если заявление было) применяется при расчете НДФЛ за февраль (при удержании налога с больничного).

Социальные налоговые вычеты (лечение, обучение) и больничный

Часто возникает путаница: «Можно ли получить социальный вычет на лечение, если я был на больничном?».

• Больничный лист — это компенсация упущенного заработка (доход). На него НДФЛ удерживается работодателем.
• Социальный вычет (ст. 219 НК РФ) — это возврат 13% (15% для доходов выше 5 млн) от своих расходов на лечение, покупку лекарств, оплату полиса ДМС и т.д.

Порядок удержания и перечисления НДФЛ (Схема 2026)

1. Расчет больничного: Бухгалтер считает средний заработок, учитывает лимит базы за 2 пред. года (в 2026 г. лимит по СФР: 2 759 000 руб. за 2024 г. и 2 225 000 руб. за 2023 г. — итого 4 984 000 руб. на 2 года).
2. Выплата первых 3 дней: Работодатель платит из своих средств, начисляя НДФЛ сразу (дата начисления = день выплаты зарплаты/аванса).
3. Получение извещения от СФР: Приходит ЭДО/СМС/письмо с суммой, выплаченной СФР.
4. Начисление НДФЛ с части СФР: Дата начисления дохода = день получения извещения (или день перечисления СФР, если извещения нет, но деньги на карте сотрудника, по суду это спорный момент, безопаснее — дата извещения).
5. Расчет налога: Сумма больничного (работодатель + СФР) суммируется с зарплатой месяца. Применяются стандартные вычеты (если есть заявление). Определяется ставка (13/15/18/20/22%) исходя из накопленного дохода.
6. Удержание: При ближайшей выплате дохода (зарплата за текущий месяц).
7. Перечисление в бюджет: Не позднее следующего дня после удержания (для бюджетников — в день удержания).

Отчетность: 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за 2026 год

Расчет по форме 6-НДФЛ

• Раздел 1 (Сводный): Строка 020 (начислено) — полная сумма больничного (работодатель + СФР). Строка 030 (вычеты) — сумма предоставленных стандартных вычетов. Строка 040 (удержанно) — реально удержанный НДФЛ.
• Раздел 2 (По nhân viên): Строки 110 (начислено), 120 (вычеты), 130 (удержанно). Важно: код вида дохода 2000 (заработная плата) или 2500 (выплаты по нетрудоспособности — если используется детализация, но чаще используют 2000 для всего совокупного дохода месяца). Рекомендация ФНС: использовать код 2000 для основных начислений месяца.
• Даты: В строке 110 указывается дата начисления (для части СФР, дата получения извещения). В строке 130 — дата удержания (день выплаты зарплаты).

Справка 2-НДФЛ (форма за 2024 г., утверждена приказом ЕД-7-11/870@)

В 2026 году сдается за 2025 год. В справке отражается общая сумма доходов по коду 2000 (включая больничный). Удержанный НДФЛ показывается в строке 050. Стандартные вычеты — в строке 060 (сумма вычета, не превышающая налоговую базу).

Типичные ошибки и риски проверок

1. Неудержание НДФЛ с части СФР. Работодатель «забывает» про извещение. Штраф 20% (ст. 123 НК РФ) + пени.
2. Неверная дата начисления дохода от СФР; Указание даты выплаты СФР вместо даты получения извещения. Это сдвигает налог в другой налоговый период/месяц.
3. Игнорирование прогрессивной шкалы. Расчет по фиксированным 13% для высокодоходных сотрудников. Недосбор налога.
4. Отказ в стандартном вычете «потому что это больничный». Нарушение ст. 218 НК РФ. Вычет распространяется на все доходы, облагаемые по ставкам 13/15/18/20/22%.

Особенности для нерезидентов РФ

Если сотрудник, налоговый нерезидент (находится в РФ < 183 дня за 12 месяцев), ставка НДФЛ — 30% (ст. 224 НК РФ). Стандартные вычеты нерезидентам не предоставляются (кроме граждан ЕАЭС и высококвалифицированных специалистов — им положены вычеты на себя и детей по общим правилам). Прогрессивная шкала (15/18/20/22%) нерезидентам не применяется.

В 2026 году расчет НДФЛ с больничного листа требует от бухгалтера и кадровика повышенной внимательности к трем факторам:

• Своевременному получению и учету извещения от СФР.
• Правильному определению ставки по прогрессивной шкале (кумулятивный учет дохода).
• Корректному применению стандартных вычетов по заявлению сотрудника к совокупной базе (зарплата + больничный).

Грамотная настройка ПО (1С:ЗУП, 1С:Бухгалтерия и др.) на автоматический учет извещений СФР и расчет налога по шкале — залог отсутствия претензий со стороны ФНС при камеральных проверках деклараций 6-НДФЛ.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обращаться к действующему Налоговому кодексу РФ, письмам ФНС России и консультироваться с профессиональным бухгалтером/юристом.