Иностранные компании, получающие доходы из источников в Российской Федерации, но не ведущие деятельность через постоянное представительство, облагаются налогом на прибыль по особым правилам. Эти правила закреплены в главе 25 Налогового кодекса РФ, прежде всего в статьях 309–312 НК РФ. Рассмотрим ключевые особенности такого налогообложения.

Общие принципы налогообложения

Если иностранная организация не имеет постоянного представительства в России, она всё равно признаётся плательщиком налога на прибыль в отношении доходов, полученных от источников в РФ. Однако порядок исчисления налога существенно отличается от «классического»:

• налоговой базой выступает вся сумма дохода, а не прибыль (доходы минус расходы);
• расходы иностранной организации, как правило, не учитываются;
• налог удерживаеться налоговым агентом — российской организацией или иным лицом, выплачивающим доход;
• применяются специальные ставки налога.

Какие доходы облагаются налогом (ст. 309 НК РФ)

К доходам от источников в РФ, облагаемым у источника выплаты, относятся:

1. Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации, акционеру (участнику) российских компаний.
2. Доходы от долевого участия в других организациях.
3. Проценты по долговым обязательствам любого вида (кредиты, займы, облигации).
4. Роялти — платежи за использование прав на объекты интеллектуальной собственности.
5. Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ.
6. Доходы от сдачи в аренду (лизинг) имущества, используемого на территории РФ, включая доходы от фрахта.
7. Доходы от международных перевозок.
8. Штрафы и пени за нарушение договорных обязательств российскими лицами.
9. Доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимости в РФ.
10. Иные аналогичные доходы.

Налоговые ставки (ст. 284 НК РФ)

Для доходов иностранных организаций без постоянного представительства установлены следующие ставки:

• 15%, по дивидендам;
• 20% — по большинству иных доходов (роялти, проценты, аренда, реализация недвижимости и др.);
• 10% — по доходам от международных перевозок и сдачи транспортных средств в аренду (фрахт);
• 0% — по отдельным видам процентов (например, по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 года, и в иных случаях, предусмотренных НК РФ).

Роль налогового агента

Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет возлагается на налогового агента — лицо, выплачивающее доход иностранной организации (ст. 310 НК РФ). Налог удерживается из суммы выплаты при каждой выплате дохода и перечисляется в бюджет в установленные сроки.

Налоговый агент обязан:

• удержать налог в валюте выплаты дохода;
• перечислить налог в бюджет не позднее установленного срока;
• представлять налоговый расчёт (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

Применение международных соглашений

Россия заключила соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) со многими государствами. Эти соглашения могут:

• снижать ставки налога (например, по дивидендам — до 5% или 10%, по процентам и роялти — вплоть до 0%);
• освобождать отдельные виды доходов от налогообложения в РФ.

Для применения льгот иностранная организация должна представить налоговому агенту подтверждение постоянного местонахождения (резидентства) в государстве, с которым заключено соглашение, заверенное компетентным органом этого государства (ст. 312 НК РФ). В ряде случаев также требуется подтверждение фактического права на получение дохода (концепция «бенефициарного владельца»).

Случаи, когда налог не удерживается

Налоговый агент вправе не удерживать налог, если:

• доход выплачивается в связи с деятельностью через постоянное представительство иностранной организации (при наличии подтверждающих документов);
• доход освобождён от налогообложения международным договором при соблюдении условий ст. 312 НК РФ;
• выплачиваются проценты по отдельным видам обязательств, прямо освобождённые НК РФ.

Возврат излишне удержанного налога

Если налог был удержан без учёта положений международного соглашения, иностранная организация вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате излишне удержанной суммы, приложив подтверждение резидентства и иные необходимые документы. Заявление может быть подано в течение трёх лет.

Налогообложение иностранных организаций без постоянного представительства в РФ строится по модели удержания налога «у источника выплаты» с валовой суммы дохода по ставкам 10–20%. Ключевую роль играет налоговый агент, а существенным инструментом снижения налоговой нагрузки выступают международные соглашения об избежании двойного налогообложения — при условии надлежащего документального подтверждения резидентства и фактического права на доход. Иностранным компаниям и их российским контрагентам важно тщательно проверять условия выплат и требования законодательства, чтобы избежать доначислений, пеней и штрафов.