В условиях международной экономической деятельности российские организации и индивидуальные предприниматели нередко выплачивают доходы иностранным лицам — нерезидентам. В таких случаях возникает обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов в бюджет. Разберёмся, какие налоги уплачиваются с доходов нерезидентов, кто выступает налоговым агентом и какие ставки применяются.
Кто такой налоговый нерезидент
Согласно статье 207 Налогового кодекса РФ, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Лица, не соответствующие этому критерию, считаются нерезидентами.
Для организаций статус определяется местом регистрации: иностранные компании, не имеющие постоянного представительства в России, являются нерезидентами.
НДФЛ с доходов физических лиц — нерезидентов
Доходы физических лиц — нерезидентов, полученные от источников в Российской Федерации, облагаются НДФЛ по особым ставкам:
- 30% — общая ставка для большинства доходов нерезидентов (заработная плата, вознаграждения по договорам и т.д.);
- 15%, дивиденды от долевого участия в российских организациях;
- 13% (15%) — для отдельных категорий: высококвалифицированных специалистов, иностранцев, работающих по патенту, граждан стран ЕАЭС, участников программы переселения соотечественников.
Важно помнить, что нерезиденты, как правило, не вправе применять стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты, предусмотренные для резидентов.
Налог на прибыль с доходов иностранных организаций
Если российская компания выплачивает доход иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в РФ, она выступает налоговым агентом и обязана удержать налог на прибыль. Основные ставки (статья 284 НК РФ):
- 20% — роялти, доходы от аренды имущества, доходы от продажи недвижимости и другие аналогичные доходы;
- 15% — дивиденды, выплачиваемые иностранным организациям;
- 10% — доходы от международных перевозок;
- 0% — в отдельных случаях, предусмотренных законодательством.
Роль международных соглашений
Россия заключила соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) со многими государствами. Эти соглашения могут снижать ставки налога или полностью освобождать отдельные виды доходов от налогообложения в России. Для применения льготной ставки иностранное лицо должно представить налоговому агенту:
- подтверждение постоянного местонахождения (резидентства) в государстве, с которым заключено соглашение, заверенное компетентным органом этой страны;
- при необходимости — подтверждение фактического права на получение дохода (концепция «бенефициарного владельца»).
Документы должны быть переведены на русский язык и представлены до даты выплаты дохода.
Обязанности налогового агента
Российская организация или ИП, выплачивающие доход нерезиденту, обязаны:
- правильно определить вид дохода и применимую ставку;
- исчислить и удержать налог при фактической выплате;
- перечислить налог в бюджет в установленные сроки;
- представить в налоговый орган налоговый расчёт о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (по налогу на прибыль) либо справки 2-НДФЛ / расчёт 6-НДФЛ (по доходам физических лиц).
За неудержание или несвоевременное перечисление налога предусмотрены штрафы (20% от суммы, подлежащей удержанию) и пени.
Возврат излишне уплаченного налога
Если налог был удержан по повышенной ставке, а нерезидент впоследствии подтвердил право на льготу по международному соглашению, излишне уплаченные суммы можно вернуть. Для этого подаётся заявление в налоговый орган с приложением подтверждающих документов. Срок давности для возврата, как правило, составляет три года.
Налогообложение доходов нерезидентов — сложная область, требующая внимательного подхода: необходимо учитывать нормы Налогового кодекса РФ, положения международных соглашений и актуальные разъяснения Минфина и ФНС России. Грамотное исполнение обязанностей налогового агента позволяет избежать штрафных санкций и обеспечить безопасность бизнеса при работе с иностранными контрагентами. При возникновении спорных ситуаций рекомендуется обращаться к профессиональным налоговым консультантам.