Вопросы налогообложения движимого имущества традиционно вызывают у бухгалтеров и финансистов немало затруднений. В этой статье разберем, как движимое имущество связано с налогом на прибыль организаций, какие изменения произошли в законодательстве и как правильно отражать соответствующие операции в налоговом учете.
Что относится к движимому имуществу
Под движимым имуществом понимаются объекты, которые не имеют прочной связи с землей и могут перемещаться без несоразмерного ущерба их назначению. К таким объектам относятся:
- машины и оборудование;
- транспортные средства;
- производственный и хозяйственный инвентарь;
- вычислительная техника;
- инструменты и приспособления.
Ключевой критерий разграничения движимого и недвижимого имущества — наличие или отсутствие прочной связи с земельным участком, а также регистрация объекта в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН).
Движимое имущество и налог на имущество организаций
С 1 января 2019 года движимое имущество не облагается налогом на имущество организаций. Это принципиальное изменение существенно упростило налоговое администрирование для компаний.
Актуальная позиция по налогообложению движимых и недвижимых объектов сводится к следующему: не облагаются налогом на имущество организаций машины и оборудование, выступавшие движимым имуществом при их приобретении и правомерно принятые на учет в качестве отдельных инвентарных объектов.
Например, если ангар не является недвижимым имуществом, а относится к движимому, объектом налогообложения он не признается, и налог на имущество с него начислять и платить не нужно. Это следует из пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ.
Историческая справка: ставка 1,1%
До 2019 года действовал переходный период, в течение которого движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года, облагалось по пониженной ставке 1,1%. При этом пониженная ставка не применялась в отношении движимого имущества, принятого на учет в результате:
- реорганизации или ликвидации юридических лиц;
- передачи (включая приобретение) имущества между взаимозависимыми лицами.
С 2019 года эти правила утратили актуальность, поскольку движимое имущество полностью выведено из-под налогообложения.
Учет имущественных налогов при расчете налога на прибыль
Несмотря на то что движимое имущество не облагается налогом на имущество, у организаций остаются другие имущественные налоги — на недвижимость, транспортный и земельный. Важный практический вопрос: можно ли учесть эти суммы при налогообложении прибыли?
Статья 270 НК РФ не содержит запрета на учет сумм указанных налогов при расчете налогооблагаемой прибыли. Таким образом, организация вправе учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль суммы:
- налога на имущество организаций;
- транспортного налога;
- земельного налога,
начисленные в установленном НК РФ порядке. Это подтверждается многочисленными разъяснениями Минфина России (письма от № 03-03-06/2/108, от № 03-03-06/2/21, от № 03-03-06/1/110 и другие).
Амортизация движимого имущества и налог на прибыль
Основной способ влияния движимого имущества на налог на прибыль — амортизация. Основные средства стоимостью свыше 100 000 рублей признаются амортизируемым имуществом, и начисленная амортизация уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.
При этом важно помнить:
- Имущество должно использоваться в деятельности, направленной на получение дохода.
- Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.
- Организация вправе применить амортизационную премию — единовременно списать в расходы часть первоначальной стоимости объекта.
Особые ситуации
Бюджетные учреждения
Если бюджетное учреждение реализует имущество, закрепленное на праве оперативного управления и приобретенное за счет целевого финансирования (полученное от учредителя), стоимость этого имущества не включается в расходы в целях налогообложения прибыли.
Аренда движимого имущества у физических лиц
Если организация арендует движимое имущество у физического лица, она выступает налоговым агентом по НДФЛ. Судебная практика показывает: физическое лицо, сдающее в аренду движимое имущество организации, с которой состоит в трудовых отношениях, не вправе применять специальный налоговый режим в отношении полученного дохода.
Отражение в декларации
Если у организации есть недвижимое имущество, облагаемое налогом, по которому подается декларация (разделы 2 и 3), то в декларации необходимо отобразить и данные о движимом имуществе при его наличии (раздел 4). Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено статьей 375 НК РФ.
- С 2019 года движимое имущество не облагается налогом на имущество организаций.
- Суммы имущественных налогов (на недвижимость, транспортный, земельный) учитываются в расходах при расчете налога на прибыль.
- Движимое имущество влияет на налог на прибыль главным образом через амортизацию и амортизационную премию.
- Правильная квалификация объекта как движимого или недвижимого имущества имеет принципиальное значение для налоговых обязательств организации.
При возникновении спорных ситуаций рекомендуется руководствоваться актуальными разъяснениями Минфина и ФНС России, а также свежей судебной практикой.