Деятельность арбитражного управляющего (АУ) в Российской Федерации имеет специфический правовой статус, который напрямую влияет на порядок налогообложения и уплаты страховых взносов․ В отличие от обычных работников по трудовому договору или индивидуальных предпринимателей (ИП), АУ выступает в качестве специального субъекта банкротства, назначенного судом․ На 2026 год (с учетом изменений, вступивших в силу с 2024–2025 гг․) схема налогообложения выглядит следующим образом․

Правовой статус и его значение для налогов

Согласно ФЗ № 127 «Об несостоятельности (банкротстве)» и НК РФ, арбитражный управляющий не является работником должника и не вступает с ним в трудовые отношения․ Взаимоотношения строятся на основании:

• Судебного акта о назначении;
• Договора о возмездном оказании услуг (заключается между АУ и кредитором-заявителем/должником/органом финансового контроля);
• Членства в саморегулируемой организации (СРО)․

Ключевой момент: АУ может иметь статус:

1. Физического лица (без статуса ИП/самозанятого) — самый частый вариант для управляющих по делам о банкротстве граждан и малых предприятий․
2. Индивидуального предпринимателя (ИП) — часто выбирают управляющие, ведущие практику по сложным делам юрлиц, для оптимизации взносов и учета расходов․
3. Самозанятого (НПД) — неприменимо, так как деятельность АУ связанна с управлением имуществом должника, что исключается из режима НПД (п․ 2 ст․ 4 Закона № 422-ФЗ)․

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Ставки НДФЛ (прогрессивная шкала с 2025 года)

С 1 января 2025 года вступил в силу прогрессивный масштаб налогообложения доходов физлиц (ст․ 214․7 НК РФ)․ Доходы АУ (вознаграждение + возмещение расходов) суммируются с остальными доходами физлица за год:

• 13% — на сумму дохода до 2,4 млн руб․ в год;
• 15%, на сумму от 2,4 до 5 млн руб․;
• 18% — на сумму от 5 до 20 млн руб․;
• 20% — на сумму от 20 до 50 млн руб․;
• 22%, на сумму свыше 50 млн руб․

Примечание: Для нерезидентов РФ ставка составляет 30% (без прогрессивной шкалы)․

Налоговый агент и порядок удержания

Кто платит НДФЛ? Налоговым агентом выступает источник выплаты — то есть должник (конкурсная масса), кредитор-заявитель или иное лицо, выплачивающее вознаграждение АУ․

Порядок действий:

1. АУ выставляет счет/акт выполненных работ․
2. Плательщик (должник/масса) рассчитывает НДФЛ с полной суммы начисления (вознаграждение + возмещение расходов, если они не оформлены по суборхетным отчетам)․
3. Удерживает налог и перечисляет в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты (п․ 6 ст․ 226 НК РФ)․
4. Выдает АУ справку в форме 2-НДФЛ до 28 февраля следующего года․

Учет расходов АУ при расчете НДФЛ

АУ несет расходы на:

• Страховку ответственности (обязательно);
• Публикации в ЕФРСБ/«Коммерсанте»/газете;
• Почтовые расходы, нотариат, оценщики (если оплачивает сам);
• Аренду офиса, связь, проезд (если не возмещены отдельно)․

Важно: Если расходы возмещаются по суборхетному отчету (строго на основании чеков/документов, возвращается неиспользованная сумма) — они не облагаются НДФЛ (п․ 1 ст․ 217 НК РФ)․ Если же АУ получает «на руки» сумму за расходы без отчетности, это доход, облагаемый НДФЛ․

Профессиональный налоговый вычет (ст․ 221 НК РФ) АУ может применить, если он оформил расходы документально и они не возмещены должником․ Однако на практике сложно доказать, что расходы не были возмещены, если по делу проходит конкурсное производство․

Страховые взносы (Пенсионный, Медицинский, Социальный)

Общий принцип: плательщик взносов — источник выплаты

Согласно ст․ 420, 422 НК РФ, страховыми взносами за АУ (как за физлицо, не являющееся ИП) обязан уплатить налоговый агент — лицо, выплачивающее вознаграждение (должник/конкурсная масса/кредитор)․

АУ сам не платит взносы за себя из полученных средств (в отличие от ИП)․ Это обязанность плательщика выплат․

Ставки и база на 2026 год

Взносы исчисляются с полной суммы начисленного вознаграждения и возмещенных расходов (кроме суборхетных)․

Сроки уплаты взносов

С 2023 года действует единый срок: не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем начисления выплаты (п․ 3 ст․ 431 НК РФ)․ Отчетность (РСВ) сдается ежеквартально до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом․

Нюанс: Взносы за АУ в составе конкурсной массы

Согласно ст․ 134, 209 ФЗ-127, расходы на содержание конкурсной массы (включая вознаграждение АУ и взносы по нему) являются текущими расходами и оплачиваются в первоочередном порядке из средств должника․ Если денег у должника нет — вознаграждение и взносы выплачивает кредитор-заявитель (п․ 5 ст․ 209 ФЗ-127)․ В этом случае налоговым агентом по взносам становится именно кредитор-заявитель․

Особенности, если АУ зарегистрирован как ИП

Если управляющий работает через ИП, схема кардинально меняется:

• НДФЛ: ИП на УСН «Доходы» (6%) или «Доходы минус расходы» (15%) платит налог сам․ НДФЛ 13/15/18/20/22% не удерживается плательщиком выплат (п․ 11 ст․ 217 НК РФ, доходы ИП не облагаются НДФЛ)․
• Страховые взносы: ИП платит фиксированные взносы за себя ежегодно (на 2025 г․: 49 500 руб․ ПФР + 11 925 руб․ ОМС = 61 425 руб․; на 2026 г․ суммы вырастут пропорционально МРОТ)․ Плюс 1% с дохода свыше 300 тыс․ руб․ в ПФР․
• Взносы за наемных сотрудников: Если у ИП-АУ есть сотрудники — платит взносы за них стандартным порядком (30% + травматизм)․
• Действие налогового агента: Должник/кредитор выплачивает ИП полную сумму по счету без удержания НДФЛ и взносов․ В акте/счете ИП указывает реквизиты ИП и ссылку на УСН․

НДС и Арбитражный управляющий

• АУ — физлицо (не ИП): Не является плательщиком НДС․ Услуги по управлению делами о банкротстве не облагаются НДС (п․ 2 ст․ 149 НК РФ — услуги по управлению имуществом в рамках банкротства)․ В актах/счетах НДС не выделяется․
• АУ — ИП на УСН: Не платит НДС (кроме импорта/НДС с авансов по опциям)․
• АУ — ИП на ОСНО: Выдает счет-фактуру, выделяет НДС 20%, но может применить освобождение по п․ 2 ст․ 149 НК РФ (нужно подтвердить документально, что услуга оказана в рамках процедуры ФЗ-127)․

Отчетность арбитражного управляющего

Если АУ — физлицо

• Декларация 3-НДФЛ: Сдается не обязательно, если налоговый агент (должник/кредитор) удержал и перечислил полный НДФЛ․ Сдается добровольно для получения вычетов (лечение, обучение, имущество) или если было несколько источников дохода и недополучена прогрессивная шкала․
• РСВ, ЕФС-1: Сдает налоговый агент (плательщик выплат)․ АУ отчетность в СФР/Налоговую не сдает․

Если АУ, ИП

• Декларация по УСН: Ежегодно до 25 апреля (с 2023 г․ — единая декларация)․
• Авансовые платежи по УСН: Ежеквартально до 28 числа (25 числа с 2025 г․ для некоторых режимов) следующего за кварталом месяца․
• Фиксированные взносы за себя: Платятся до 31 декабря текущего года (или квартально/ежемесячно по желанию)․
• Отчетность по сотрудникам (РСВ, ЕФС-1): Сдает сам ИП, если нанимает помощников/секретарей․

Страхование профессиональной ответственности

Хотя это не налог, это обязательный расход АУ (ст․ 14․1 ФЗ-127, Постановление Госдумы/Правительства)․

• Минимальная страховая сумма: 10 млн руб․ (для управляющих по делам юрлиц) и 1 млн руб․ (для управляющих по делам граждан/МСП — уточняйте актуальные постановления на 2026 г․)․
• Полис оформляется за счет АУ․
• Налоговый учет: Стоимость полиса — профессиональный расход․ Если АУ — физлицо, он может уменьшить базу НДФЛ через вычет (ст․ 221 НК РФ) при сдаче 3-НДФЛ, если расход не возмещен должником․ Если АУ — ИП на УСН «Доходы-Расходы» — включает в расходы․

Чек-лист для АУ и плательщика выплат (на 2026 год)

1. Определите статус АУ: Физлицо или ИП (проверьте ЕГРИП/ЕГРУЛ)․
2. Заключите договор: Обязательно пропишите: «Вознаграждение АУ: Х руб․ Возмещение расходов: по суборхетному отчету / в составе вознаграждения»․
3. Если АУ — физлицо:
   • Плательщик (должник/кредитор) рассчитывает НДФЛ по прогрессивной шкале (13–22%)․
   • Плательщик рассчитывает взносы 30% (ПФР+ОМС+СОЦ) в пределах лимита базы (~2,8–3 млн руб․ прогноз на 2026 г․) + 5,1% ОМС сверх лимита + травматизм․
   • Плательщик перечисляет нетто АУ, налоги/взносы — в бюджет/СФР․
   • Плательщик сдает РСВ и 6-НДФЛ за АУ․
4. Если АУ — ИП на УСН:
   • Плательщик перечисляет 100% суммы по счету ИП (без удержаний)․
   • ИП сам платит УСН (6% или 15%) и фиксированные взносы за себя․
5. Расходы на публикации/оценщиков/почту: Оформляйте строго по суборхетному отчету (чеки + авансовый отчет + возврат остатка), так они не облагаются НДФЛ/взносами․
6. Страховка ответственности: Оформите полис до начала процедуры, сохраните чек для налогового учета․

Частые ошибки и риски

• Ошибка: АУ-физлицо платит взносы за себя сам в налоговую․ Правильно: Платит налоговый агент (должник/кредитор)․ Если агент не заплатил — ответственность на нем (штрафы 20–40% ст․ 123 НК РФ), но АУ рискует не получить пенсионные коэффициенты (ИПК)․
• Ошибка: Не выделять суборхетный отчет на расходы․ Риск: Вся сумма расходов облагается НДФЛ (до 22%) и взносами (30%) — потеря до 50% суммы․
• Ошибка: Применение НПД (самозанятость)․ Риск: Налоговая признает доход незаконным, начслит НДФЛ + штрафы + пени, исключит из реестра самозанятых․
• Ошибка: Неучет прогрессивной шкалы НДФЛ․ Если у АУ есть еще зарплата/доходы — налоговый агент (должник) может не знать о превышении 2,4 млн и удержать 13% вместо 15/18%․ Решение: АУ обязан уведомить налогового агента о доходах у других источников (п․ 7․1 ст․ 226 НК РФ) или сдать 3-НДФЛ сам для доплаты․

Налогообложение арбитражного управляющего в 2026 году строится на разделении ответственности: физлицо-АУ получает «нетто», а все налоги (НДФЛ по прогрессивной шкале 13–22% и взносы ~30%) платит источник выплат (должник или кредитор)․ Статус ИП на УСН позволяет переложить обязанность по расчету и уплате налогов на самого АУ, что часто выгоднее при системной практике․ Ключевым инструментом оптимизации остается грамотное оформление расходов через суборхетный отчет и обязательное страхование ответственности․

Данная статья носит информационный характер․ Для принятия решений по конкретным делам рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или налоговым консультантом с учетом актуальных изменений законодательства на момент выплаты․