Компенсация за неиспользованный дополнительный отпуск — выплата, которую работник может получить как при увольнении, так и в период работы (в отдельных случаях). Вопрос налогообложения такой компенсации вызывает много споров, поэтому разберём его подробно.
Что такое компенсация за дополнительный отпуск
Дополнительный отпуск предоставляется отдельным категориям работников:
- занятым на работах с вредными или опасными условиями труда;
- работникам с ненормированным рабочим днём;
- работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
- иным категориям, предусмотренным законодательством (спортсмены, медработники и др.).
Если работник не использовал дополнительный отпуск, при увольнении ему выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные дни. Кроме того, часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией и без увольнения (ст. 126 ТК РФ).
Важно: Конституционный суд РФ неоднократно подтверждал, что при расторжении трудового договора работнику должны быть компенсированы все неиспользованные отпуска, независимо от того, за какой период они накопились. Никакие сроки давности и внутренние ограничения работодателя не могут лишить работника этой выплаты.
Облагается ли компенсация НДФЛ
Да, облагается. Компенсация за неиспользованный дополнительный отпуск прямо указана в Налоговом кодексе как объект налогообложения:
- При увольнении, компенсация облагается НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Из общего перечня необлагаемых выплат при увольнении исключены именно компенсации за неиспользованный отпуск, то есть они подлежат налогообложению.
- Без увольнения, компенсация за часть отпуска свыше 28 дней также облагается НДФЛ в полном объёме;
Ставка налога для резидентов РФ составляет 13% (при доходах свыше установленного порога применяется повышенная ставка 15% и выше по прогрессивной шкале), для нерезидентов — 30%.
Когда удерживается налог
Работодатель как налоговый агент удерживает НДФЛ в день фактической выплаты компенсации и перечисляет его в бюджет в установленные сроки. Компенсация отражается в справке о доходах и расчёте 6-НДФЛ.
Страховые взносы
Компенсация за неиспользованный дополнительный отпуск облагается страховыми взносами в полном объёме:
- на обязательное пенсионное страхование;
- на обязательное медицинское страхование;
- на социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Это следует из пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ и пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ: компенсации за неиспользованный отпуск прямо исключены из перечня необлагаемых выплат.
Налог на прибыль и учёт у работодателя
Для организации компенсация за неиспользованный дополнительный отпуск учитывается в расходах на оплату труда (ст. 255 НК РФ), что уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Страховые взносы, начисленные на компенсацию, также включаются в расходы.
Частые вопросы
Можно ли получить компенсацию без удержания НДФЛ?
Нет. Законодательство не предусматривает освобождения данной выплаты от налога. Работодатель обязан удержать НДФЛ, иначе ему грозят штрафы и пени.
Облагается ли компенсация, выплаченная родственникам умершего работника?
Нет. Выплаты, полученные в порядке наследования, НДФЛ не облагаются (п. 18 ст. 217 НК РФ).
Что делать, если работодатель не выплатил компенсацию?
Работник вправе обратиться с жалобой в трудовую инспекцию, прокуратуру или суд. Судебная практика, включая позиции Конституционного суда РФ, однозначно на стороне работника: все накопленные отпуска подлежат компенсации при увольнении.
- Компенсация за неиспользованный дополнительный отпуск облагается НДФЛ и страховыми взносами в полном объёме, как при увольнении, так и при замене части отпуска деньгами.
- Работодатель удерживает налог при выплате и перечисляет его в бюджет.
- При увольнении компенсируются все неиспользованные отпуска без ограничений по срокам — это подтверждено Конституционным судом РФ.
- Для работодателя выплата уменьшает базу по налогу на прибыль.
Понимание правил налогообложения компенсаций помогает работникам правильно рассчитывать сумму «на руки», а работодателям, избегать нарушений и штрафов со стороны налоговых органов.