Увольнение по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ) — один из самых распространённых способов расторжения трудового договора. Часто в соглашении стороны предусматривают выплату работнику дополнительной компенсации (так называемого «отступного» или выходного пособия). У многих возникает вопрос: нужно ли платить с этой суммы НДФЛ и страховые взносы? Разберёмся подробно.
Общее правило: лимит в три среднемесячных заработка
Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ и подпункту 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ, компенсационные выплаты, связанные с увольнением работника, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами в сумме, не превышающей в целом:
- трёхкратного размера среднего месячного заработка — для большинства работников;
- шестикратного размера среднего месячного заработка — для работников, увольняемых из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Этот порядок распространяется и на выплаты при увольнении по соглашению сторон. Минфин России неоднократно подтверждал это в своих письмах (например, письмо от , письмо от № 03-04-05/66060).
Что именно не облагается налогом
Без удержания НДФЛ и начисления взносов выплачиваются:
- Заработная плата за фактически отработанное время — облагается в полном объёме (это обычный доход, льгота на него не распространяется).
- Компенсация за неиспользованный отпуск — также облагается НДФЛ и взносами полностью, это прямо предусмотрено НК РФ.
- Выходное пособие и дополнительная компенсация по соглашению сторон — не облагаются в пределах трёхкратного (шестикратного) среднего месячного заработка.
Таким образом, именно «отступные» по соглашению сторон попадают под льготу, но только в установленном лимите.
Что происходит при превышении лимита
Если сумма выплаты при увольнении превышает трёхкратный (или шестикратный для Севера) средний месячный заработок, то:
- с суммы превышения удерживается НДФЛ по ставке 13% (или по прогрессивной шкале при высоких доходах);
- на сумму превышения начисляются страховые взносы в общем порядке.
Облагать или нет увольнительные выплаты, зависит только от суммы: если она укладывается в лимит — платить в бюджет ничего не нужно, если нет, налог и взносы начисляются только на превышение.
Пример расчёта
Допустим, средний месячный заработок работника составляет 80 000 рублей. По соглашению сторон ему выплачивают компенсацию в размере 300 000 рублей.
- Необлагаемый лимит: 80 000 × 3 = 240 000 рублей;
- Превышение: 300 000 − 240 000 = 60 000 рублей;
- НДФЛ с превышения: 60 000 × 13% = 7 800 рублей;
- На 60 000 рублей также начисляются страховые взносы.
Важные нюансы
- Льгота применяется независимо от того, предусмотрена ли выплата трудовым или коллективным договором. Даже если компенсация установлена только соглашением о расторжении трудового договора, она не облагается в пределах лимита (письмо Минфина от № 03-04-05/66060).
- Лимит считается в целом по всем увольнительным выплатам, а не по каждой отдельно.
- Средний месячный заработок для целей льготы рассчитывается по правилам, установленным для выходных пособий (ст. 139 ТК РФ и Положение № 922).
- Компенсация за неиспользованный отпуск в лимит не включается — она облагается налогом всегда и полностью.
При увольнении по соглашению сторон не облагается НДФЛ и страховыми взносами сумма компенсации (выходного пособия) в пределах трёх среднемесячных заработков, а для работников районов Крайнего Севера и приравненных местностей — шести. Сумма превышения облагается налогом и взносами в обычном порядке. Зарплата за отработанное время и компенсация за неиспользованный отпуск под льготу не подпадают и облагаются полностью.