Предоставление работодателем беспроцентных или льготных займов сотрудникам, распространенная практика социальной поддержки кадров. Однако с налоговой точки зрения такая операция порождает обязательства по расчету и удержанию НДФЛ с так называемой материальной выгоды. В статье подробно разберем актуальные правила 2025–2026 годов, формулы расчета, особенности валютных займов, заполнение формы 6-НДФЛ и судебную практику.

Нормативная база: когда возникает материальная выгода

Согласно п. 1 ст; 212 НК РФ, доходом в виде материальной выгоды признаеться экономия на процентах, которую получает заемщик (сотрудник), если:

• Займ предоставлен беспроцентно;
• Процентная ставка по договору ниже контрольной (рёф. 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ для рублевых займов и 9% годовых для валютных).

Важно: Облагаются займы, выданные:

• Своим работникам;
• Взаимозависимым физическим лицам (членам семьи работника);
• Работникам взаимозависимых организаций и ИП.

Контрольные ставки на 2025–2026 годы

С 2025 года порядок определения контрольной ставки для рублевых займов изменился (ФЗ от № 389-ФЗ). Теперь она рассчитывается динамически:

Рублевые займы

Контрольная ставка = 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на последний день каждого календарного месяца, в течение которого сотрудник пользовался займом.

Поскольку ключевая ставка ЦБ меняется, контрольная ставка пересчитывается ежемесячно. На (текущая дата) ключевая ставка ЦБ РФ составляет 19% (примерное значение, актуальную ставку смотрите на сайте ЦБ). Соответственно, контрольная ставка на октябрь 2026 г. = 19% × 2/3 ≈ 12,67%.

Валютные займы

Для займов в иностранной валюте контрольная ставка фиксирована на уровне 9% годовых (п. 1 ст. 212 НК РФ) и не зависит от ключевой ставки ЦБ.

Госпрограммы (исключение)

Если заем выдан в рамках государственной программы (например, ипотека для IT-специалистов, военная ипотека и др.) по ставке ниже расчетной контрольной, разница между контрольной ставкой и ставкой по госпрограмме признается материальной выгодой и облагается НДФЛ. Если ставка по госпрограмме выше или равна контрольной, выгоды нет.

Формула расчета материальной выгоды

Расчет производится ежемесячно за каждый месяц фактического пользования заемом. Формула (п. 1 ст. 212 НК РФ):

Матвыгода = (Контрольная ставка % − Ставка по договору %) × Сумма задолженности на последний день месяца × Количество дней пользования в месяце / Число дней в году (365 или 366)

• Сумма задолженности — основной долг на конец месяца (без процентов). Если в месяце было погашение части тела займа, для расчета берется остаток долга на последний день месяца.
• Количество дней — календарных дней в месяце, в течение которых сотрудник пользовался заемом (с даты выдачи/1-го числа по дату погашения/последнее число месяца).
• Ставка по договору, 0% для беспроцентных займов.

Пример расчета (рублевый заем, 2026 год)

Условия: выдан беспроцентный заем 300 000 руб. Ключевая ставка ЦБ на, 18%. Контрольная ставка на апрель = 12% (18% × 2/3). Дней в апреле — 30.

Матвыгода за апрель = (12% − 0%) × 300 000 руб. × 30 / 366 = 2 950,82 руб.

Пример расчета (валюта, из интернет-источников)

Условия: выдан заем 10 000 USD беспроцентно. Курс ЦБ на — 95,00 руб. Контрольная ставка валютного займа — 9%. Дней пользования в апреле — 16 дней.

1. Матвыгода в валюте: 10 000 × 9% × 16 / 365 = 39,45 USD.
2. Перевод в рубли по курсу ЦБ на последний день месяца (30.04): 39,45 × 95,00 = 3 747,75 руб. — это база по НДФЛ.

Ставки НДФЛ: зависимость от статуса работника

С 2021 года (ст. 224 НК РФ) ставка НДФЛ с материальной выгоды зависит от налогового резидентства:

• Налоговые резиденты РФ (находятся в РФ ≥ 183 суток за 12 месяцев), 13% (или 15% для доходов свыше 5 млн руб. в год).
• Нерезиденты, 30%.
• Иностранные высококвалифицированные специалисты (ВКС) — 13% (независимо от дней пребывания).

Страховые взносы с материальной выгоды не начисляются (п. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ), так как это не доход по трудовому договору.

Сроки удержания и перечисления НДФЛ

Налоговый агент (работодатель) обязан удержать НДФЛ в момент фактической выплаты дохода. Но материальная выгода — это неденежный доход, его нельзя «вычесть» из зарплаты автоматически.

Порядок действий (п. 6 ст. 226 НК РФ):

1. Рассчитать матвыгоду за месяц (до последнего числа следующего месяца).
2. Удержать НДФЛ с ближайших денежных выплат (зарплата, премия, аванс) в том же месяце, когда исчислена выгода, или в следующем.
3. Если денежных выплат нет или их недостаточно — направить уведомление в налоговую инспекцию о невозможности удержания (до 1 числа месяца, следующего за истечением срока удержания) и сотрудник заплатит налог сам по уведомлению от ФНС.

Заполнение формы 6-НДФЛ (актуально за 2025–2026 гг.)

Материальная выгода отражается в Разделе 2 формы 6-НДФЛ за месяц, в котором она исчислена (не за месяц выплаты зарплаты, с которой удержан налог).

Ключевые строки строки 100–120 (Сведения о доходах):

• Строка 100 (Дата получения дохода): Последний день месяца, за который исчислена материальная выгода (например, ).
• Строка 110 (Дата удержания налога): Дата, когда компания фактически удержала НДФЛ с зарплаты (например,, день выплаты зарплаты за апрель).
• Строка 120 (Дата перечисления налога): Следующий рабочий день после удержания (например, ).

В строке 030 (Код вида дохода) указывается код 2720 — «Доходы в виде материальной выгоды, полученные в связи с предоставлением займов (кредитов)».

Специфические ситуации и судебная практика

Заем списан по истечении срока исковой давности

Если бывший сотрудник не вернул заем, и компания списала задолженность за счет финансового результата (по истечении 3-летней исковой давности), материальная выгода за периоды пользования заемом все равно подлежит обложению НДФЛ; Судебная практика (ГАРАНТ.РУ, 2025) подтверждает: обязанность удержать налог возникала в месяцах пользования заемом. Списание долга не отменяет факт экономии на процентах в прошлые периоды.

Целевые займы на жилье (исключение из обложения)

Согласно п. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ, НЕ облагается НДФЛ материальная выгода по займам, направленным на:

• Приобретение (строительство) жилья;
• Погашение ипотечного кредита, полученного на покупку жилья;

Условия: Заем должен быть выдан работодателем именно на эти цели (зафиксировано в договоре/распоряжении), и сотрудник должен подтвердить целевое использование (договор ДДУ, выписка ЕГРН, платежки по ипотеке). Выгода освобождается от налога за весь срок пользования заемом.

Погашение заема в натуре / зачетом зарплаты

Если сотрудник погашает заем не деньгами, а работодатель зачитывает сумму в счет зарплаты, это не отменяет расчета матвыгоды за прошлые месяцы. НДФЛ с матвыгоды удерживается с суммы зарплаты, зачтенной в счет погашения долга.

Алгоритм действий бухгалтера (чек-лист)

1. Оформить договор займа (простой письменной формы), указать ставку, срок, цель (если целевой на жилье).
2. Ежемесячно (до конца след. месяца):
   • Проверить ключевую ставку ЦБ на последний день месяца (для рублевых).
   • Рассчитать контрольную ставку (2/3 ключевой или 9% для валюты).
   • Рассчитать матвыгоду по формуле.
   • Перевести в рубли по курсу ЦБ на последний день месяца (для валютных).
3. Удержать НДФЛ с ближайшей выплаты зарплаты (учитывая ставку 13%/30%).
4. Перечислить налог на следующий день после удержания.
5. Отразить в 6-НДФЛ за месяц исчисления выгоды (стр. 100 — конец месяца, стр. 110, дата удержания, стр. 120 — дата перечисления, код 2720).
6. Выдать справку 2-НДФЛ сотруднику за год (включая матвыгоду в доходы).

Типичные ошибки и риски

• Использование старой ставки рефинансирования: С 2025 года для рублевых займов используется 2/3 ключевой ставки, а не ставка рефинансирования (которая сейчас равна ключевой, но формула в НК РФ изменилась).
• Расчет за год целиком: Матвыгода считается по месяцам из-за изменчивости ключевой ставки.
• Игнорирование курса ЦБ для валюты: База НДФЛ в рублях определяется по курсу ЦБ на последний день месяца исчисления выгоды.
• Пропуск кода 2720 в 6-НДФЛ: Приводит к расхождениям с данными ФНС и требованиям разъяснить.
• Неудержание налога при отсутствии зарплаты: Необходимо вовремя направить уведомление в ФНС (форма уведомления утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-11/878@).

Налогообложение займов сотрудникам в 2025–2026 годах требует от бухгалтерии высокой точности и ежемесячного мониторинга ключевой ставки ЦБ РФ. Главные изменения последнего времени, переход на формулу «2/3 ключевой ставки» для рублевых займов и жесткая привязка дат в 6-НДФЛ (дата дохода = конец месяца пользования). Правильное оформление целевых жилищных займов позволяет легально исключить материальную выгоду из налогообложения, что является существенной налоговой льготой для сотрудников.

Статья подготовлена на основе НК РФ, разъяснений ФНС России, судебной практики и данных открытых источников (КонсультантПлюс, ГАРАНТ, Контур, Время бухгалтера) на .