Международные компании ведут бизнес сразу в нескольких странах, и каждая юрисдикция предъявляет к ним свои налоговые требования. Разберёмся, по каким принципам строится налогообложение транснационального бизнеса, какие налоги уплачиваются в России и как работают соглашения об избежании двойного налогообложения.
Налоговое резидентство: ключевое понятие
Первый вопрос, который определяет налоговый статус компании, — где она является налоговым резидентом. Согласно Налоговому кодексу РФ, среди организаций-налогоплательщиков выделяют две большие группы:
- Налоговые резиденты — российские организации, а также иностранные компании, которые фактически управляются из России или признаются резидентами в соответствии с международным договором. Они платят налоги со всего мирового дохода.
- Нерезиденты — иностранные организации, которые платят налоги только с доходов, полученных из источников в конкретной стране.
Аналогичный подход действует и в других странах. Например, в США граждане и компании-резиденты облагаются налогом на доходы по всему миру из всех источников и обязаны отчитываться обо всех налогооблагаемых доходах в соответствии с Налоговым кодексом США.
Налогообложение через постоянное представительство
Если иностранная компания ведёт деятельность на территории России через постоянное представительство (филиал, отделение, строительную площадку и т.п.), она обязана платить налоги в нашей стране на общих основаниях. Особенности такого налогообложения регулируются статьёй 307 НК РФ.
Филиалы иностранных компаний в России уплачивают:
- Налог на прибыль — с прибыли, относимой к деятельности представительства;
- НДС — в соответствии с общей системой налогообложения;
- Налог на имущество — с принадлежащего филиалу имущества.
Кроме того, филиалы обязаны вносить авансовые платежи, предоставлять налоговую декларацию и отчёт о деятельности иностранной организации. Важный нюанс: представительства, не ведущие коммерческую деятельность, субъектами налогообложения по налогу на прибыль не являются — налоги платят именно филиалы.
Если в сумму прибыли иностранной организации включаются доходы, с которых налог уже был фактически удержан у источника выплаты (в соответствии со статьёй 309 НК РФ), сумма налога к уплате уменьшается на сумму удержанного налога. Это позволяет избежать повторного обложения одного и того же дохода.
Доходы без постоянного представительства
Иностранные компании, получающие доходы из России, но не имеющие здесь постоянного представительства, уплачивают налог у источника выплаты. Роль налогового агента выполняет российская организация, которая перечисляет доход; Облагаются, как правило, так называемые пассивные доходы:
- дивиденды;
- проценты по долговым обязательствам;
- роялти за использование интеллектуальной собственности;
- доходы от аренды имущества, находящегося в РФ;
- доходы от реализации недвижимости и долей в российских компаниях.
ФНС России в письме от № ШЮ-4-13/2691 разъяснила порядок налогообложения таких доходов и применения положений международных соглашений. Судебная практика подтверждает: выплаты в пользу иностранной компании на безвозвратной основе, связанные с источником на территории РФ, подлежат обложению у источника как пассивный доход.
Соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН)
Чтобы один и тот же доход не облагался налогом дважды, в стране источника и в стране резидентства, — государства заключают соглашения об избежании двойного налогообложения. На сегодняшний день у России действует более 80 таких договоров, по которым компании могут быть полностью или частично освобождены от уплаты налога либо получить пониженную ставку.
Для законного применения льгот иностранная компания должна предоставить российскому налоговому агенту документ в бумажном формате, подтверждающий её постоянное местонахождение (резидентство) в юрисдикции, с которой у России заключён действующий СИДН. Без такого подтверждения налог удерживается по стандартным ставкам НК РФ.
НДС на услуги иностранных компаний
С 1 января 2020 года российские организации обязаны уплачивать НДС в качестве налогового агента даже за электронные и иные услуги, которые предоставляет иностранная компания, если местом реализации признаётся территория РФ. Это правило выравнивает условия конкуренции между российскими и зарубежными поставщиками услуг.
Контролируемые иностранные компании (КИК)
Российское законодательство содержит правила о контролируемых иностранных компаниях. Если российский налоговый резидент (организация или физическое лицо) контролирует зарубежную компанию, её прибыль при определённых условиях включается в налоговую базу контролирующего лица. Контролирующие лица обязаны уведомлять ФНС об участии в иностранных организациях и представлять соответствующую отчётность.
Налогообложение дивидендов от иностранных компаний
Российские налоговые резиденты обязаны платить налоги со своих зарубежных доходов. Так, доход в виде дивидендов, полученных физическим лицом от иностранных компаний, обычно облагается НДФЛ по ставке 13% (с учётом прогрессивной шкалы). Если в стране источника налог уже удержан и между странами действует СИДН, уплаченную сумму можно зачесть.
Зарубежные филиалы российских компаний
Если российская компания открывает зарубежный филиал, налог с доходов этого филиала уплачивается в России и учитывается вместе с остальными доходами организации. При этом налог, уплаченный за границей, может быть зачтён в пределах, установленных законодательством и международными соглашениями.
Система налогообложения международных компаний строится на нескольких базовых принципах:
- налоговое резидентство определяет объём налоговых обязательств (мировой доход или доход из источников в стране);
- постоянное представительство ведёт к налогообложению на общих основаниях;
- пассивные доходы облагаются у источника выплаты;
- соглашения об избежании двойного налогообложения позволяют законно снизить налоговую нагрузку при наличии подтверждающих документов;
- правила КИК направлены на прозрачность зарубежных структур резидентов.
Поскольку международное налогообложение регулируется одновременно национальным законодательством и международными договорами, компаниям при работе с иностранными контрагентами рекомендуется тщательно проверять применимые соглашения и своевременно оформлять подтверждения резидентства.