Научные гранты являются важным инструментом государственной и частной поддержки исследований и разработок. Однако у организаций-получателей часто возникает вопрос: нужно ли включать суммы грантов в налоговую базу по налогу на прибыль? Разберем этот вопрос подробно с учетом норм Налогового кодекса РФ и разъяснений Минфина России.
Что такое научный грант
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» грантами признаются денежные и иные средства, передаваемые безвозмездно и безвозвратно гражданами и юридическими лицами, в т.ч. иностранными, на проведение конкретных научных исследований на условиях, предусмотренных грантодателем.
Ключевые признаки гранта:
- безвозмездность передачи средств;
- безвозвратность (при соблюдении условий договора);
- целевой характер использования — средства направляются на конкретные исследования или программы;
- обязанность получателя отчитываться перед грантодателем о расходовании средств.
Общий принцип налогообложения
По общему правилу получение организацией денежного финансирования представляет собой экономическую выгоду и отвечает понятию дохода, закрепленному в статье 41 НК РФ. Однако главой 25 НК РФ предусмотрен перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Этот перечень содержится в статье 251 НК РФ.
Условия освобождения грантов от налога на прибыль
Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ, не учитываются при налогообложении прибыли доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, в т.ч. в виде грантов. При этом должны одновременно соблюдаться следующие условия:
- Источник финансирования. Гранты должны быть предоставлены:
- бюджетами различных уровней;
- государственными внебюджетными фондами;
- некоммерческими организациями — на осуществление уставной деятельности получателя;
- организациями, включенными в утвержденные Правительством РФ перечни грантодателей (в частности, на поддержку науки, образования, культуры, искусства).
- Целевое использование. Полученные средства должны быть израсходованы строго по назначению, определенному грантодателем или законодательством.
- Раздельный учет. Налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования; При отсутствии такого учета средства считаются подлежащими налогообложению с даты их получения.
Минфин России неоднократно подчеркивал: если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, суммы грантов должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Неиспользованный остаток гранта
Если организация потратила на выделенные цели не все средства гранта, остаток необходимо включить в базу по налогу на прибыль. Это прямо следует из подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ: освобождение от налогообложения действует только в отношении средств, израсходованных по целевому назначению.
При этом имущество, полученное от грантодателя и не подлежащее возврату по окончании договора гранта (в т.ч. если договор ограничен определенным сроком), также не учитывается в целях налогообложения прибыли, при соблюдении условий целевого использования.
Амортизация имущества, приобретенного за счет гранта
Важный нюанс, на который указывают финансисты: амортизируемое имущество, полученное в виде гранта или приобретенное за счет его средств, в целях налогообложения прибыли не подлежит амортизации (пункт 2 статьи 256 НК РФ). Это логично: раз стоимость такого имущества не была включена в доходы, то и расходы в виде амортизации учитываться не должны.
Субсидии на НИОКР: отличие от грантов
Следует различать гранты и субсидии на научные исследования и опытно-конструкторские разработки. Субсидия также является экономической выгодой и доходом в понимании статьи 41 НК РФ. Вопрос о ее налогообложении решается по правилам статьи 251 НК РФ: если субсидия предоставлена в рамках целевого финансирования и соблюдены все условия (целевое расходование, раздельный учет), она не включается в налоговую базу. В противном случае субсидия облагается налогом на прибыль.
Расходы на НИОКР, произведенные за счет собственных средств организации, учитываются в порядке статьи 262 НК РФ, которая позволяет применять к отдельным видам исследований повышающий коэффициент 1,5.
Гранты физическим лицам
Если получателем научного гранта выступает физическое лицо, применяются нормы о НДФЛ. В соответствии с пунктом 6 статьи 217 НК РФ освобождаются от налогообложения суммы грантов, полученных налогоплательщиками на поддержку науки, образования, культуры и искусства от организаций, перечни которых утверждаются Правительством РФ. Если грантодатель не входит в утвержденный перечень, сумма гранта облагается НДФЛ в общем порядке.
Практические рекомендации для получателей грантов
- Проверьте, входит ли грантодатель в перечни, утвержденные Правительством РФ.
- Обеспечьте ведение раздельного учета целевых средств — откройте отдельные субсчета или регистры налогового учета.
- Строго соблюдайте целевое назначение средств, зафиксированное в договоре гранта.
- Своевременно формируйте отчетность перед грантодателем.
- Неиспользованный остаток средств включите во внереализационные доходы либо возвратите грантодателю в соответствии с условиями договора.
- Помните, что имущество, приобретенное за счет гранта, не амортизируется в налоговом учете.
Научные гранты могут не облагаться налогом на прибыль, но только при одновременном соблюдении всех условий статьи 251 НК РФ: надлежащий источник финансирования, целевое расходование и раздельный учет. Нарушение хотя бы одного условия приводит к включению всей суммы гранта в налогооблагаемую базу. Поэтому организациям-получателям следует уделять особое внимание документальному оформлению и учету грантовых средств, а при возникновении спорных ситуаций — руководствоваться официальными разъяснениями Минфина России.