Вопрос о том, стоимость каких средств облагается налогом, актуален для каждой организации, ведущей хозяйственную деятельность на территории Российской Федерации. Налоговое законодательство четко определяет перечень имущества, которое признается объектом налогообложения, а также устанавливает стоимостные критерии для отнесения активов к амортизируемому имуществу. Рассмотрим эту тему подробно.

Основные средства как объект налогообложения

Согласно статье 257 Налогового кодекса РФ, под основными средствами в целях налогообложения понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Таким образом, ключевой стоимостной критерий, лимит в 100 000 рублей:

• имущество стоимостью свыше 100 000 рублей признается амортизируемым основным средством, его стоимость погашается через амортизацию и учитывается при расчете налога на прибыль и налога на имущество;
• имущество стоимостью до 100 000 рублей включительно в налоговом учете не амортизируется — его стоимость списывается в расходы единовременно при вводе в эксплуатацию;

Налог на имущество организаций: что облагается

Налогом на имущество организаций облагается недвижимое имущество, учтенное на балансе в качестве основных средств. Налоговая база определяется двумя способами:

По среднегодовой стоимости

В общем случае налог на имущество исчисляется с объектов недвижимости по их среднегодовой стоимости. Формула расчета выглядит следующим образом:

Среднегодовая стоимость = (ОСН1 + ОСН2 + … + ОСН12 + ОСК1) / 13, где:

• ОСН1–ОСН12, остаточная стоимость основных средств на первый день каждого месяца;
• ОСК1 — остаточная стоимость имущества на конец налогового периода (на 31 декабря);
• 13 — количество месяцев в налоговом периоде плюс один.

Важно учитывать, что даже если объект законсервирован и амортизация по нему в налоговом учете не начисляется, налог в отношении такого основного средства (недвижимости) все равно рассчитывается по среднегодовой стоимости.

По кадастровой стоимости

Для отдельных объектов налоговая база определяется как кадастровая стоимость. К таким объектам относятся:

• административно-деловые и торговые центры;
• нежилые помещения, предназначенные для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;
• жилые помещения, не учтенные на балансе в качестве основных средств, но облагаемые налогом по кадастровой стоимости в соответствии с законом субъекта РФ (статья 378.2 НК РФ).

Движимое имущество

Движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств, с 2019 года не облагается налогом на имущество организаций. Однако сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации, по-прежнему включаются в налоговую декларацию.

Особенности определения первоначальной стоимости

Определение первоначальной стоимости основного средства необходимо для корректного принятия его к учету. По сути, это затраты компании на приобретение имущества. Порядок расчета прописан в пункте 12 ФСБУ 6/2020 (для бухгалтерского учета) и в статье 257 НК РФ (для налогового учета). При этом в бухгалтерском и налоговом учете стоимость одного и того же объекта может различаться.

Отдельного внимания заслуживают основные средства собственного производства: их первоначальная стоимость определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с пунктом 2 статьи 319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов (для подакцизных основных средств).

Что не включается в расчет

При расчете среднегодовой стоимости не берутся объекты:

• которые не облагаются имущественным налогом (например, земельные участки, объекты культурного наследия);
• по которым налоговая база определяется по кадастровой стоимости;
• признанные льготируемыми в соответствии с законодательством.

Итак, налогом облагается стоимость следующих средств:

1. Основные средства стоимостью более 100 000 рублей — амортизируемое имущество, учитываемое при расчете налога на прибыль через амортизацию.
2. Недвижимое имущество на балансе организации — облагается налогом на имущество по среднегодовой или кадастровой стоимости.
3. Жилые помещения, не учтенные как основные средства, — облагаются по кадастровой стоимости, если это предусмотрено законом региона.

Правильное определение стоимости имущества и корректное применение норм Налогового кодекса РФ позволяют организации избежать ошибок при исчислении налогов и претензий со стороны налоговых органов. При возникновении сложных ситуаций рекомендуется обращаться к актуальным разъяснениям Минфина России и ФНС России.