Займы, распространённый инструмент финансирования как для бизнеса, так и для частных лиц․ Однако проценты, получаемые или выплачиваемые по договорам займа, имеют важные налоговые последствия․ В этой статье подробно разберём, как облагаются налогом проценты по займам в зависимости от статуса сторон сделки, какие налоги применяются и какие особенности следует учитывать в 2025–2026 годах․

Общие принципы налогообложения процентов по займам

Проценты по договору займа признаются доходом заимодавца (того, кто предоставил денежные средства) и расходом заёмщика (того, кто их получил)․ Порядок налогообложения зависит от того, кто выступает сторонами договора:

• физическое лицо — физическое лицо;
• физическое лицо — организация;
• организация — организация;
• организация — физическое лицо․

Основные налоги, которые могут возникать при операциях с займами:

• НДФЛ — если доход в виде процентов получает физическое лицо;
• налог на прибыль организаций — если стороной сделки является юридическое лицо на общей системе налогообложения;
• налог при УСН — для «упрощенцев»;
• НДС — в отдельных случаях (по общему правилу проценты по денежным займам НДС не облагаются)․

НДФЛ с процентов по займам, полученным физическим лицом

Общее правило

Проценты, полученные физическим лицом по договору займа, признаются его доходом и облагаются НДФЛ (пп․ 1 п․ 1 ст․ 208, ст․ 209 НК РФ)․ Это касается и займов между физическими лицами, и займов, выданных организациям․

С 1 января 2025 года действует прогрессивная шкала ставок НДФЛ․ Проценты по займам облагаются по общим ставкам в зависимости от совокупной суммы дохода:

• 13% — при доходе до 2,4 млн рублей в год;
• 15% — с части дохода от 2,4 до 5 млн рублей;
• 18% — с части дохода от 5 до 20 млн рублей;
• 20% — с части дохода от 20 до 50 млн рублей;
• 22%, с части дохода свыше 50 млн рублей․

Кто удерживает налог

Если заём выдан организации, то она выступает налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет при фактической выплате процентов (п․ 1, 2 ст․ 226 НК РФ)․ Это правило действует независимо от того, является ли физическое лицо сотрудником организации или учредителем․

Если заём предоставлен другому физическому лицу, то получатель дохода (заимодавец) должен самостоятельно задекларировать доход, подав декларацию по форме 3-НДФЛ, и уплатить налог․

Беспроцентный заём и материальная выгода

При беспроцентном займе у заимодавца дохода не возникает, поэтому НДФЛ с процентов не уплачивается․ Однако у заёмщика-физлица может возникнуть материальная выгода от экономии на процентах (ст․ 212 НК РФ), если:

• заём получен от взаимозависимого лица или работодателя;
• экономия на процентах является материальной помощью или формой встречного исполнения обязательства․

Федеральным законом от № 259-ФЗ в ст․ 212 НК РФ внесены поправки, уточняющие правила определения материальной выгоды․ Налоговым агентам следует учитывать новые правила при расчёте НДФЛ․

Страховые взносы

Проценты по займу, выплачиваемые физическому лицу, страховыми взносами не облагаются, поскольку выплаты по договору займа не связаны с трудовыми или гражданско-правовыми договорами на выполнение работ (оказание услуг)․

Налог на прибыль: проценты у организаций

Доходы заимодавца

Для организации-заимодавца проценты по выданным займам признаются внереализационным доходом (п․ 6 ст․ 250 НК РФ)․ Порядок их налогового учёта установлен ст․ 328 НК РФ: проценты признаются в доходах на конец каждого месяца соответствующего отчётного периода независимо от даты фактической выплаты (при методе начисления)․

Расходы заёмщика

Для организации-заёмщика проценты по полученным займам учитываются во внереализационных расходах (пп․ 2 п․ 1 ст․ 265 НК РФ)․ По общему правилу расходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки․

Однако если сделка признаётся контролируемой (например, между взаимозависимыми лицами), применяются нормы ст․ 269 НК РФ о налоговом контроле за трансфертным ценообразованием: доходом (расходом) признаётся процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учётом установленных интервалов предельных значений․

«Тонкая капитализация»

Особые правила (п․ 2–13 ст․ 269 НК РФ) применяются к контролируемой задолженности перед иностранными взаимозависимыми лицами: часть процентов может быть переквалифицирована в дивиденды с соответствующими налоговыми последствиями․

Проценты по займам при УСН

Организации и ИП на упрощённой системе учитывают проценты по кассовому методу:

• полученные проценты включаются в доходы на дату их фактического поступления;
• уплаченные проценты признаются расходом на дату фактической выплаты (при объекте «доходы минус расходы») в полной сумме по фактической ставке․

НДС и проценты по займам

Согласно пп․ 15 п․ 3 ст․ 149 НК РФ операции по предоставлению займов в денежной форме, включая проценты по ним, освобождены от НДС․ Поскольку проценты по денежным займам НДС не облагаются, заимодавец не начисляет налог и не выставляет счета-фактуры․

Исключение — товарный и коммерческий кредит: проценты по ним, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), облагаются НДС в особом порядке — с суммы превышения над ставкой ЦБ РФ (для товарного кредита) либо в полном объёме по ставке реализации (для коммерческого кредита)․

Практические рекомендации

1. Оформляйте договор письменно — указывайте сумму, ставку, порядок и сроки уплаты процентов․
2. Организациям-заёмщикам — не забывайте об обязанностях налогового агента по НДФЛ при выплате процентов физлицам, включая учредителей․
3. Физлицам-заимодавцам — при займе другому физлицу самостоятельно декларируйте доход по форме 3-НДФЛ․
4. Контролируйте взаимозависимость — сделки между взаимозависимыми лицами могут попасть под правила трансфертного ценообразования и «тонкой капитализации»․
5. Учитывайте новые правила 2024–2025 годов — прогрессивную шкалу НДФЛ и изменения в расчёте материальной выгоды․

Налогообложение процентов по займам зависит от статуса сторон и условий договора․ Физические лица уплачивают НДФЛ по прогрессивной шкале от 13% до 22%, организации включают проценты в состав внереализационных доходов и расходов по налогу на прибыль, а НДС проценты по денежным займам не облагаются․ Грамотное оформление договора и соблюдение требований НК РФ помогут избежать налоговых рисков и споров с налоговыми органами․