Общие сведения о ЕНВД
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — это специальный налоговый режим‚ при котором налог рассчитывается не от фактически полученного дохода‚ а от вмененного дохода‚ установленного государством исходя из базовой доходности‚ физических показателей и корректирующих коэффициентов. Важно помнить‚ что с 1 января 2021 года ЕНВД отменен на всей территории Российской Федерации‚ однако вопросы налогообложения процентов при совмещении режимов остаються актуальными для налогоплательщиков‚ применяющих УСН‚ патентную систему или общий режим‚ а также при проверках за прошлые периоды.
Ключевой принцип: проценты не относятся к деятельности на ЕНВД
Главная особенность ЕНВД состоит в том‚ что под этот режим подпадает только строго определенный перечень видов деятельности (розничная торговля‚ бытовые услуги‚ общепит‚ перевозки и др.). Доходы в виде процентов по договорам займа‚ кредита‚ банковского счета и банковского вклада не связаны с «вмененной» деятельностью‚ поэтому:
- проценты по депозитам и вкладам не облагаются ЕНВД;
- проценты по выданным займам также не подпадают под ЕНВД;
- такие доходы подлежат налогообложению в рамках иного режима — ОСНО (налог на прибыль или НДФЛ) либо УСН‚ если организация или ИП совмещает режимы.
Совмещение ЕНВД с другими режимами
Организации и предприниматели‚ совмещавшие ЕНВД с общей системой (ОСНО) или упрощенкой (УСН)‚ обязаны были вести раздельный учет доходов и расходов. При этом процентные доходы учитывались следующим образом:
- Проценты по займам‚ выданным организацией или ИП — включаются во внереализационные доходы по налогу на прибыль (при ОСНО) или в состав доходов при УСН.
- Проценты по банковским депозитам и остаткам на счетах — аналогично облагаются в рамках ОСНО или УСН‚ а не ЕНВД.
- Общие расходы (в т.ч. проценты по полученным займам и кредитам) распределяются между видами деятельности пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов.
Расчет пропорции для распределения расходов
При расчете пропорции для распределения общих расходов (например‚ процентов по полученным кредитам) между деятельностью на ЕНВД и деятельностью на ОСНО возникал вопрос: учитывать ли в составе доходов проценты по депозитам‚ премии от поставщиков‚ страховые возмещения? Согласно разъяснениям Минфина и ФНС‚ в расчет пропорции включаются все доходы‚ учитываемые при налогообложении‚ включая внереализационные (проценты по займам и депозитам). Это увеличивало долю доходов по общему режиму и‚ соответственно‚ долю расходов‚ относимых на него.
Проценты у индивидуальных предпринимателей
Для ИП действуют особые правила:
- Если ИП сам выдает займы и это связано с предпринимательской деятельностью‚ проценты облагаются в соответствии с применяемой системой налогообложения (УСН‚ ОСНО).
- Проценты по вкладам ИП в банках: с доходы в виде процентов по вкладам (счетам) ИП‚ применяющего УСН‚ не включаются в состав доходов по УСН‚ а облагаются НДФЛ в общем порядке‚ установленном для физических лиц.
Налогообложение процентов по вкладам физических лиц
Для физических лиц (включая ИП в части личных вкладов) действует налог на процентный доход по вкладам:
- Облагается налогом не весь процентный доход‚ а сумма‚ превышающая необлагаемый лимит;
- Лимит рассчитывается по формуле: 1 млн рублей × максимальная ключевая ставка ЦБ‚ действовавшая на первое число каждого месяца в течение года;
- Ставка налога — 13% при совокупных доходах до 5 млн рублей и 15% с суммы превышения;
- Не учитываются проценты по рублевым вкладам и счетам (в т.ч. зарплатным)‚ ставка по которым не превышала 1% годовых‚ а также по счетам эскроу;
- Налог уплачивается на основании уведомления ФНС‚ которое инспекция рассылает налогоплательщикам; декларацию подавать не требуется.
Проценты по займам при налоге на прибыль
Для организаций на ОСНО проценты по полученным займам и кредитам признаються во внереализационных расходах. Действуют обновленные интервалы предельных значений: по рублевым займам проценты могут признаваться в расходах в пределах установленного диапазона (например‚ от 0% до 13‚5% годовых при определенных условиях). Полученные проценты по выданным займам‚ напротив‚ включаются во внереализационные доходы.
- Проценты по займам‚ кредитам‚ вкладам и счетам никогда не облагаются ЕНВД‚ поскольку не относятся к «вмененным» видам деятельности.
- При совмещении режимов процентные доходы облагаются по ОСНО или УСН‚ а общие расходы распределяются пропорционально доходам с учетом внереализационных поступлений.
- С 2021 года ЕНВД отменен‚ и бывшие «вмененщики» перешли на УСН‚ патент или ОСНО‚ где проценты учитываются по общим правилам соответствующего режима.
- Физические лица и ИП уплачивают с процентов по вкладам НДФЛ по ставке 13–15% с суммы‚ превышающей необлагаемый лимит‚ на основании уведомления налоговой инспекции.
По сложным вопросам раздельного учета и налогообложения процентных доходов рекомендуется обращаться к актуальным разъяснениям ФНС России и Минфина‚ а также к профессиональным бухгалтерам и налоговым консультантам.