Налогообложение страховых организаций — одна из наиболее сложных и специфических областей налогового права Российской Федерации. Специфика страхового бизнеса, связанная с формированием страховых резервов, перестрахованием, сострахованием и особым порядком признания доходов и расходов, требует отдельного регулирования. В 2019 году налогообложение страховых организаций осуществлялось на основании главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций», а также ряда специальных статей, учитывающих особенности страховой деятельности.

Нормативно-правовая база

Основным документом, регулирующим налогообложение страховых организаций, является Налоговый кодекс Российской Федерации. Ключевое значение имеют следующие статьи:

• Статья 293 НК РФ — определяет особенности определения доходов страховых организаций;
• Статья 294 НК РФ — устанавливает особенности определения расходов страховых организаций;
• Статья 330 НК РФ — регулирует специфику ведения налогового учета доходов и расходов страховщиков;
• Статья 250 НК РФ — определяет внереализационные доходы;
• Статья 284 НК РФ, устанавливает налоговые ставки.

Кроме того, деятельность страховых организаций регулируется Законом РФ от № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации», который определяет перечень видов деятельности, относящихся к страхованию.

Налог на прибыль страховых организаций

Понятие прибыли страховой компании

Прибыль страховой организации представляет собой разницу между стоимостью оказанных страховых услуг и расходами на их предоставление. Различают:

1. Балансовую прибыль — общий финансовый результат деятельности организации;
2. Налогооблагаемую прибыль — прибыль, исчисленная по правилам налогового учета;
3. Чистую прибыль — прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов.

Налоговая ставка

В 2019 году основная ставка налога на прибыль для страховых организаций составляла 20%, из которых:

• 3% — зачислялось в федеральный бюджет;
• 17% — зачислялось в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Для отдельных видов доходов (например, дивидендов, доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам) применялись специальные ставки.

Доходы страховых организаций (статья 293 НК РФ)

К доходам страховых организаций от осуществления страховой деятельности в 2019 году относились:

1. Страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом учитывается только размер доли страховщика, премии, подлежащие передаче перестраховщику или партнерам по сострахованию, в доходы не включаются;
2. Суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;
3. Вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования и сострахования;
4. Вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;
5. Вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера, сюрвейера и аварийного комиссара;
6. Суммы процентов, начисленных на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;
7. Доходы от реализации перешедшего имущества (абандон) и права требования (суброгация);
8. Суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником или присужденные судом;
9. Суммы возмещений перестраховщиками доли страховых выплат;
10. Доходы от инвестирования страховых резервов и собственных средств.

Расходы страховых организаций (статья 294 НК РФ)

Расходы страховых организаций подразделяются на расходы, связанные со страховой деятельностью, и прочие расходы. К расходам, связанным со страховой деятельностью, относятся:

• Отчисления в страховые резервы, важнейшая особенность налогового учета страховщиков. Резервы формируются по правилам, установленным Банком России, и уменьшают налогооблагаемую базу;
• Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования;
• Суммы страховых премий, переданные в перестрахование;
• Вознаграждения и тантьемы, уплаченные по договорам перестрахования и сострахования;
• Вознаграждения страховым агентам и брокерам;
• Расходы на оплату услуг сюрвейеров, аварийных комиссаров, медицинских учреждений, детективных служб, юристов и иных специалистов, связанных со страховой деятельностью;
• Возврат части страховых премий при досрочном прекращении договоров;
• Расходы на предупредительные мероприятия (в пределах средств резерва предупредительных мероприятий).

Особенности налогового учета (статья 330 НК РФ)

Страховые организации ведут налоговый учет доходов и расходов по правилам, установленным статьей 330 НК РФ. Основные особенности:

1. Метод начисления — основной метод признания доходов и расходов. Страховые премии признаются в доходах на дату начала действия договора страхования (дату возникновения ответственности страховщика);
2. Кассовый метод — могут применять организации, у которых средняя выручка за предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн рублей за каждый квартал;
3. Аналитический учет ведется по каждому договору страхования, сострахования и перестрахования;
4. Дата признания страховых выплат — дата принятия решения о выплате либо дата вступления в силу решения суда;
5. Отчисления в резервы признаются расходом на последнее число отчетного (налогового) периода.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Существенной особенностью налогообложения страховых организаций является освобождение от НДС. Согласно подпункту 7 пункта 3 статьи 149 НК РФ, оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также услуг страховых агентов и брокеров не подлежит обложению НДС.

Однако страховые организации могут быть плательщиками НДС в отношении:

• реализации имущества, полученного по абандону или суброгации;
• оказания консультационных, информационных и иных услуг, не связанных со страхованием;
• сдачи имущества в аренду.

При этом «входной» НДС по товарам и услугам, использованным для освобождаемых операций, к вычету не принимается, а включается в расходы.

Прочие налоги страховых организаций

Налог на имущество организаций

Страховые организации уплачивают налог на имущество в общем порядке. В 2019 году объектом налогообложения являлось только недвижимое имущество (движимое имущество с 1 января 2019 года было полностью освобождено от налога). Максимальная ставка по недвижимости, облагаемой по среднегодовой стоимости, составляла 2,2%, по кадастровой стоимости — до 2%.

Страховые взносы

Как работодатели, страховые организации уплачивали страховые взносы с выплат работникам:

• на обязательное пенсионное страхование — 22% (с предельной базы 1 150 000 руб. — 10%);
• на обязательное медицинское страхование — 5,1%;
• на обязательное социальное страхование, 2,9% (с предельной базы 865 000 руб.);
• на травматизм — по тарифу в зависимости от класса профессионального риска.

НДФЛ

Страховые организации выступают налоговыми агентами по НДФЛ в отношении доходов работников (ставка 13% для резидентов), а также в отдельных случаях — по страховым выплатам физическим лицам (например, при досрочном расторжении договоров накопительного страхования).

Транспортный и земельный налоги

Уплачиваются в общем порядке при наличии соответствующих объектов налогообложения.

Специальные налоговые режимы

Важно отметить, что страховые организации не вправе применять упрощенную систему налогообложения (подпункт 6 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ), а также ЕНВД и единый сельскохозяйственный налог в отношении страховой деятельности. Таким образом, страховщики всегда находятся на общей системе налогообложения.

Налогообложение страховых организаций в 2019 году характеризовалось рядом существенных особенностей:

• специальный порядок определения доходов и расходов (статьи 293, 294, 330 НК РФ);
• возможность формирования страховых резервов, уменьшающих налоговую базу;
• освобождение страховых операций от НДС;
• обязательное применение общей системы налогообложения;
• ведение аналитического учета по каждому договору страхования.

Грамотная организация налогового учета позволяет страховым компаниям законно оптимизировать налоговую нагрузку, прежде всего за счет корректного формирования страховых резервов и правильной квалификации доходов и расходов. При этом высокая сложность законодательства требует от специалистов страховых организаций глубоких знаний как налогового, так и страхового права.