Вопрос налогообложения учредителей ООО имеет два измерения: налоги, которые платит сама компания (они формируют чистую прибыль, доступную для выплаты), и налоги, которые удерживаются непосредственно у учредителя при получении дохода (дивидендов, имущества, дохода от продажи доли). В статье подробно разберем оба аспекта с учетом изменений 2025–2026 годов (АУСН, новые правила НДС для «упрощенцев», ставка НДФЛ 15% и др.).

Налоги на уровне ООО: что платит компания перед выплатой учредителям

Учредители не платят эти налоги из своего кармана напрямую, но они уменьшают чистую прибыль общества, из которой формируются дивиденды. Выбор системы налогообложения (СНО) критически важен.

Общая система налогообложения (ОСНО)

Базовый режим, применяемый по умолчанию, если не подано заявление о переходе на специальный режим.

• Налог на прибыль: 20% (ставка с 2017 года). Налоговая база — доходы минус расходы (ст. 274 НК РФ).
• НДС: 20% (базовая), 10% (льготная), 0% (экспорт). Уплачивается в бюджет разницу между «начисленным» и «вычетным».
• Имущественный налог организаций: На среднегодовую стоимость основных средств (если они на кадастровом учете) или на остаточную стоимость. Ставки устанавливают регионы (макс. 2,2%).
• Транспортный и земельный налоги: При наличии соответствующих объектов.
• Страховые взносы: ~30% от фонда оплаты труда (ПФР + ФОМС + ТОМС + страхование от НС).

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Популярный режим для МСБ. С 2025 года вступили в силу кардинальные изменения (ФЗ-389 от , ФЗ-362 от ).

• Объект «Доходы» (УСН 6%): Ставка 6% от выручки. Без учета расходов.
• Объект «Доходы минус расходы» (УСН 15%): Ставка 15% (в некоторых регионах до 5% для определенных видов деятельности). База — доходы за вычетом расходов (ст. 346.16 НК РФ).
• Повышенные ставки (с 2025 г.): Если доходы > 150 млн руб. или численность > 100 чел., ставки растут до 8% и 20% соответственно.
• НДС для «упрощенцев» (с 2025 г.): Обязательная уплата НДС, если доходы за пред. год > 60 млн руб. (лимит оценивается с 2024 г.). Ставки: 5% (доходы до 200 млн) или 7% (свыше 200 млн) — «НДС с упрощенки» (ст. 346.18 НК РФ). При этом сохраняется уплата УСН.
• Ограничения: Доля юрлиц-учредителей не должна превышать 25%; доходы за 9 мес. не более 150 млн руб. (индексируется); остаточная стоимость ОС не более 150 млн руб.

Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН)

Новый режим с (ФЗ-362). Налог рассчитывает ФНС автоматически по данным банков, онлайн-касс и ЛК налогоплательщика.

• АУСН-1 (Доходы): 6% (или 8% при превышении лимитов).
• АУСН-2 (Доходы минус расходы): 15% (или 20% при превышении лимитов).
• Особенности: Не нужно сдавать декларацию, вести КУДиР, платить авансовые платежи (только итоговый раз в год). Нет НДС (даже при доходах > 60 млн).
• Ограничения: Только для МСБ (доход до 60 млн руб./год, численность до 5 чел., доля юрлиц ≤ 25%, нет филиалов).

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) и ПСН

• ЕСХН: Для АПК. Ставка 6% от «доходы минус расходы». Освобождает от налога на прибыль, НДС, имущественного, земельного налогов.
• ПСН (Патент): Только для ИП, для ООО недоступен.

Налоги, платимые учредителем лично (при получении дохода от ООО)

Это ключевой момент: как только чистая прибыль ООО сформирована, для вывода денег учредителю возникают налоговые обязательства именно у учредителя.

Налог на дивиденды (НДФЛ / Налог на прибыль)

Дивиденды — основной легальный способ вывода прибыли.

Если учредитель — Физическое лицо (резидент РФ):

• Ставка НДФЛ: 13% на сумму до 2,4 млн руб. в год (суммарно по всем источникам), 15% — на превышение свыше 2,4 млн руб. (прогрессивная шкала, ст. 214.7 НК РФ, актуально с 2025 г.).
• Нерезидент РФ: 30% (без права на прогрессивную шкалу, если не предусмотрено иначе ДКА).
• Налоговый агент: Само ООО удерживает налог при выплате и перечисляет в бюджет. Учредитель получает чистую сумму.

Если учредитель, Юридическое лицо (русская компания):

• Налог на прибыль: 0% (ст. 284 НК РФ), если получатель владеет долей не менее 50% в течение 365 дней подряд (п. 3 ст. 284 НК РФ).
• 13% (15% для нерезидентов): Во всех остальных случаях (доля < 50% или срок владения < года). Удерживает ООО-источник выплаты.

Если учредитель — Иностранная компания (нерезидент):

• Общая ставка 15% (п. 2 ст. 309 НК РФ).
• Может снижаться до 5–10% по Договорам о избежании двойного налогообложения (ДКА) при предоставлении нотариально заверенного свидетельства о налоговом резидентстве (Form RES).

Получение имущества в счет дивидендов (или безвозмездно)

Если ООО передает учредителю недвижимость, авто или иное имущество вместо денег:

• Для ФЛ-учредителя: Налоговая база НДФЛ — рыночная стоимость имущества (п. 2 ст. 214.7 НК РФ, судебная практика). ООО определяет рыночную цену (оценщиком или по аналогичным сделкам).
• Для ЮЛ-учредителя: Доход учитывается в налоге на прибыль по рыночной стоимости. У ООО-источника возникает доход от реализации (если передача не в счет уставного капитала).
• НДС: Передача имущества учредителю считается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ) — ООО должно начислить НДС (20/10%) от рыночной стоимости, даже если денег не получено.

Продажа доли в уставном капитале

• ФЛ (резидент): НДФЛ 13/15% (прогрессивная шкала) с разницы: Цена продажи – Расходы на приобретение (стоимость доли при покупке/вкладе). Если доля владела > 5 лет (в некоторых случаях 3 года) — возможен вычет до 1 млн руб. или нулевая база (для вкладов в уставный капитал до 2011 г. или при выполнении условий ст. 214.7 НК РФ).
• ЮЛ: Доход включается в базу налога на прибыль (20%). Расходы на приобретение подтверждаются документами.

Выход учредителя из общества (выплата актуальной стоимости доли)

• Считается доходом учредителя (дивидендоподобный).
• ФЛ: НДФЛ 13/15% с суммы, превышающей номинальную стоимость доли (или расходы на приобретение).
• ЮЛ: Налог на прибыль 0% (при выполнении условий «дочерней» компании) или 13/20%.

Скрытые платежи и риски: Зарплата директору-учредителю

Часто учредитель является генеральным директором. В этом случае:

• НДФЛ 13/15% (удерживает компания).
• Страховые взносы ~30% (платит компания сверх зарплаты).

Ответственность учредителей за налоговые нарушения ООО

Согласно ст. 19 ФЗ-14 «Об ООО» и ст. 105.1 НК РФ (вторичная налоговая ответственность):

• Учредители несут субсидиарную ответственность по долгам ООО (включая налоги), если банкротство вызвано их виновными действиями (вывод активов, неуплата налогов, фиктивные сделки).
• Контролирующие лица (учредители, бенефициары, директора) могут быть привлечены к ответственности за налоговые долги общества, если вина общества в неуплате налогов обусловлена исполнением их волеизъявления.
• Штрафы за неуплату налогов (ст. 122 НК РФ): 20% (40% — если умысел) от неуплаченной суммы.

Сводная таблица налоговой нагрузки на дивиденды (2025–2026 гг.)

Главные изменения 2025–2026 годов, которые должны знать учредители

1. АУСН (Автоматизированная УСН): Новый режим для микробизнеса (до 5 чел., доход до 60 млн). Нет деклараций, нет авансов, нет НДС. Идеально для стартапов с 1 учредителем.
2. НДС для УСН: С 2025 г. «упрощенцы» с доходом > 60 млн руб. платят НДС (5% или 7%) + УСН. Порог входа снижен с 200 до 60 млн.
3. Прогрессивная шкала НДФЛ: С 2025 г. ставка 15% на совокупный доход ФЛ свыше 2,4 млн руб./год. Учредители с высокими дивидендами будут платить больше.
4. Повышенные ставки УСН: При доходах > 150 млн или штате > 100 чел. ставки УСН растут до 8% и 20%.
5. Единый налоговый платеж (ЕНП) и ЕНС: Все налоги и взносы платятся единым платежом на ЕНС. Сальдо на счете критично — переплаты гасят будущие долги, долги нарастают пени.

Чек-лист учредителя: как оптимизировать налоги легально

• Выберите правильную СНО: ОСНО — для работы с крупным ВЭД/НДС, УСН/АУСН — для МСБ, ЕСХН — для АПК.
• Планируйте дивиденды: Выплачивайте раз в квартал/год после утверждения баланса. Следите за лимитом 2,4 млн для ставки 13%.
• Используйте зарплату директору-учредителю: Только если ООО на ОСНО или УСН «Доходы-Расходы» — для снижения базы компании.
• Не выводите средства через «однодневок» и фиктивные договоры: Риск ст. 199 УК РФ (уклонение), ст. 174 УК РФ (отмывание), субсидиарной ответственности (ст. 61.11 Закона о банкротстве).
• Оформляйте выдачу имущества правильно: Оценка рыночной стоимости, начисление НДС, удержание НДФЛ/НП.
• Ведите учет ЕНС: Проверяйте сальдо в ЛК ФНС ежемесячно.

Налоговая нагрузка на учредителя ООО складывается из двух слоев: налогов компании (зависят от СНО: 6% УСН, 15% УСН, 20% Налог на прибыль + НДС) и налогов на выходе (НДФЛ 13/15% для ФЛ, 0/13% для ЮЛ на дивиденды).

В 2025–2026 годах ключевыми трендами стали: введение АУСН для самых маленьких, обязательный НДС для успешных «упрощенцев» и прогрессивная шкала НДФЛ для физлиц. Грамотный выбор режима на старте и планирование выплаты дивидендов позволяют минимизировать общую налоговую нагрузку в рамках закона.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретной ситуации рекомендуется консультация с профессиональным налоговым консультантом или аудитором.