Тема налогообложения учреждений исполнения (территориальных органов Федеральной службы судебных приставов — ФССП России) требует четкого понимания их правовой формы. Данная статья подробно разбирает, почему в общем случае эти организации не являются плательщиками налога на прибыль, какие исключения существуют и какие налоги они уплачивают на практике.
Правовая природа учреждений исполнения
Учреждения исполнения (управления ФССП по субъектам РФ, отдела по районам/городам) — это федеральные государственные казенные учреждения (ФКУ) или федеральные государственные бюджетные учреждения (ФГБУ).
- Они созданы в соответствии с Федеральным законом от № 118-ФЗ «Об исполнительном производстве» и Федеральным законом от № 119-ФЗ «О Федеральной службе судебных приставов».
- Их основным назначением является исполнение судебных актов, обеспечение деятельности судов, контроль за исполнением наказаний в виде обязательных работ и иные законодательно предусмотренные функции.
- Они не имеют цели получения прибыли и финансируются за счет средств федерального бюджета.
Статус плательщика налога на прибыль (ст. 246 НК РФ)
Согласно статье 246 Налогового кодекса РФ (НК РФ), плательщиками налога на прибыль признаются:
- Русские организации (коммерческие).
- Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство или получающие доходы от источников в РФ.
Важное исключение (п. 2 ст. 246 НК РФ): «Плательщиками налога на прибыль не являются… государственные и муниципальные учреждения (за исключением случаев, когда они осуществляют предпринимательскую деятельность в порядке, установленном гражданским законодательством)…»
Учреждения исполнения (ФКУ/ФГБУ ФССП) не являются плательщиками налога на прибыль по отношению к своим основным деятельности (исполнительное производство, обеспечение судов), так как они:
- Являются государственными учреждениями (некоммерческими организациями).
- Не ведут предпринимательскую деятельность в качестве основной цели.
- Финансируются из бюджета, а не формируют налогооблагаемую базу как коммерческие компании.
Исключения: когда может возникнуть обязанность платить НП?
Несмотря на общий иммунитет, Налоговый кодекс предусматривает случаи, когда госучереждение становится плательщиком НП. Для учреждений исполнения это теоретически возможно, но на практике крайне редко:
А. Ведение предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 246 НК РФ, ст. 24 ФЗ «О некоммерческих организациях»)
Если учреждение исполнения решит заниматься предпринимательской деятельностью (например, сдача в аренду нежилых помещений, платные услуги по охране, полиграфия и т.д.), оно обязано:
- Создать отдельное подразделение (или учредить коммерческую организацию — ООО/АО).
- Ведести раздельный учет доходов и расходов по этой деятельности.
- Уплачивать налог на прибыль только по доходам от предпринимательской деятельности.
Реальность: ФССП практически не занимаеться предпринимательством. Имущество используется для служебных нужд. Аренда имущества госучреждениями строго регламентирована (ст. 29 ФЗ «Об имуществе РФ») и часто освобождена от НП при направлении средств на уставную деятельность.
Б. Доходы в виде дивидендов, процентов, роялти (ст. 284, 309-310 НК РФ)
Если учреждение исполнения владеет акциями/долями (что исключено для ФКУ/ФГБУ) или размещает временно свободные бюджетные средства на вкладах/счетах:
- Проценты по вкладам/счетам: Налоговый агент (банк) удерживает НДФЛ/НП (для нерезидентов) при выплате. Для российских госучреждений проценты по рублевым счетам/вкладам, как правило, не облагаются НП (п. 3 ст; 251 НК РФ — доходы, не включаемые в доходы от продаж, но ст. 284 НК РФ устанавливает порядок удержания у источника выплаты). На практике банки не удерживают НП с процентов по счетам ФКУ/ФГБУ.
- Дивиденды: Неприменимо, так как госучреждения не могут быть учредителями коммерческих организаций (ст. 20 ФЗ «О некоммерческих организациях»).
В. Безвозмездное получение имущества/прав (п. 1 ст. 251 НК РФ)
Стоимость имущества, полученного безвозмездно, включается в доходы. Однако для госучреждений поступление имущества от учредителя (РФ) или в рамках бюджетных инвестиций не формирует налогооблагаемую базу НП, так как они не платят этот налог.
Налоги, которые Учреждения исполнения уплачивают реально
Хотя НП не уплачивается, учреждения исполнения являются плательщиками ряда других налогов и сборов в соответствии с НК РФ:
| Налог / Сбор | Основание (НК РФ) | Особенности для ФКУ/ФГБУ ФССП |
|---|---|---|
| Налог на имущество организаций | Глава 30 НК РФ (ст. 373) | Платеж по кадастровой стоимости (если имущество в перечне Кاد. № 300/301/302) или по балансовой стоимости. Льготы: имущество, используемое для обеспечения деятельности госорганов (ст. 381 НК РФ), может быть освобождено законами субъектов РФ. |
| Земельный налог | Глава 31 НК РФ (ст. 389) | Если земельные участки в собственности/пользовании. Льготы по ст. 395 НК РФ (земли обороны, безопасности, таможни и др. — по решениям субъектов). |
| Транспортный налог | Глава 28 НК РФ (ст. 357) | На служебные автомобили, спецтехнику. Льготы по ст. 361 НК РФ (техника МВД, ФСИН, ФССП — по решениям субъектов). |
| НДС | Глава 21 НК РФ (ст. 143) | Плательщики — при реализации товаров/работ/услуг за вознаграждение (подряды, аренда, продажа списанного имущества). Важно: Бюджетное финансирование, субсидии, гранты — не облагаются НДС (п. 2 ст. 146, п. 3 ст. 174.1 НК РФ). |
| Страховые взносы | ФЗ № 212-ФЗ | Основной платеж. Уплачиваются на фонд пенсий, ФОМС, ФСС с начисленной фонда оплаты труда сотрудников (судебных приставов, госслужащих, работников по трудовому договору). |
| НДФЛ (как налоговый агент) | Ст. 226, 228 НК РФ | Удержание с доходов сотрудников (заработная плата, материальная помощь свыше 4000 руб., суточные свыше норм и т.д.). |
Бухгалтерский и налоговый учет: специфика
Поскольку НП не уплачивается, учреждения исполнения не ведут налоговый учет по налогу на прибыль (нет налогового учета доходов/расходов, нет ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль», нет отложенных налоговых активов/обязательств).
- Бухгалтерский учет: Ведется в соответствии с ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ и Планом счетов для госучреждений (Приказ Минфина № 157н).
- Отчетность: Сдается отчетность госучреждения (Форма 0503833, 0503834, 0503835 и др.) в казначейство и вышестоящий орган (ФССП России), а также статистическая отчетность. Декларация по налогу на прибыль не сдается.
Частые ошибки и мифы
⚠ Миф 1: «Учреждение исполнения платит НП с остатков средств на счете»
Реальность: Остатки бюджетных средств на счетах ФКУ/ФГБУ не являются прибылью. Они возвращаются в бюджет в установленные сроки (казначейское сопровождение). Налоговая база по НП не формируется.
⚠ Миф 2: «Продажа списанного имущества (аукцион) — это доход по НП»
Реальность: Выручка от продажи имущества зачисляется в доход бюджета (КБК доходов), а не в доход учреждения. Учреждение выступает уполномоченным органом по реализации. НП не начисляется. НДС — зависит от вида имущества и порядка продажи (часто с «нулевой» ставкой или не облагается).
⚠ Миф 3: «Штрафы, поступившие в кассу пристава, — это доход по НП»
Реальность: Штрафы (административные, уголовно-исполнительные) — это доходы соответствующих бюджетов (федерального, регионального, местного). Пристав-исполнитель лишь обеспечивает их поступление. Они не являются доходом самого учреждения.
Резюме
- Учреждения исполнения (ФКУ/ФГБУ ФССП) — не плательщики налога на прибыль в силу п. 2 ст. 246 НК РФ (государственные учреждения, не ведущие предпринимательской деятельности).
- Они не сдают декларацию по налогу на прибыль и не ведут налоговый учет по данному налогу.
- Основные налоговые платежи: страховые взносы, НДФЛ (как агент), налог на имущество, земельный, транспортный налоги, НДС (при реализации за вознаграждение).
- Льготы по имущественным налогам (имущество, земля, транспорт) предоставляются законами субъектов РФ в связи с использованием имущества для обеспечения деятельности госорганов (ст. 381, 395, 361 НК РФ).
- Любые финансовые операции (поступление бюджетных средств, штрафы, продажа имущества) отражаются в бухгалтерском учете и казначейском сопровождении, но не формируют налогооблагаемую базу по НП.
Данная статья носит информационный характер и основана на действующем на году законодательстве РФ (НК РФ, ФЗ № 118-ФЗ, ФЗ № 119-ФЗ, ФЗ № 402-ФЗ). Для принятия управленческих решений рекомендуется обращаться к актуальным разъяснениям ФНС России и консультироваться с профильными юристами/бухгалтерами казначейств.