Вопрос налогообложения воинских частей и военнослужащих требует четкого разделения двух понятий: налоговый статус самой воинской части как юридического лица (организации) и налоговые обязательства личного состава (физических лиц). В данной статье подробно разберем оба аспекта, опираясь на действующее законодательство Российской Федерации, включая актуальные изменения 2024–2026 годов.

Налоговый статус воинской части как организации

Воинские части Министерства обороны РФ, Военно-морского флота и других ведомств, входящих в силовой блок, являются федеральными государственными учреждениями (ФГУ) или ведомственными организациями, полностью финансируемыми из федерального бюджета. Их налоговый режим имеет существенные специфические черты:

Налог на прибыль организаций

Воинские части, выполняющие исключительно функции обороны и безопасности, не являются плательщиками налога на прибыль в стандартном понимании коммерческих организаций. Деятельность по обороне и безопасности не относится к предпринимательской. Однако, если воинская часть получает доходы от внебюджетной хозяйственной деятельности (например, сдача в аренду нежилых помещений, оказание платных услуг по договорам), она выступает плательщиком налога на прибыль по общей системе налогообложения (статья 246 НК РФ) в отношении именно этих доходов.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Воинские части выступают плательщиками НДС только в случаях, прямо предусмотренных статьей 143 НК РФ (импорт товаров на таможенной территории РФ, строительство объектов под ключ и т.д.). Реализация имущественных прав, выполнение работ/услуг в рамках хозяйственной деятельности подлежит облажению НДС по общим правилам (статья 146, 154 НК РФ). Основная боевая и служебная деятельность НДС не облагается.

Налог на имущество организаций

Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 381 НК РФ, имущество, используемое непосредственно для целей обороны и безопасности государства, освобождается от налога на имущество организаций. Это основной фонд воинских частей: казармы, склады, командные пункты, технические позиции. Имущество, используемое для получения доходов от хозяйственной деятельности (арендуемые офисы, торговые площади), налогооблагается по общим правилам.

Страховые взносы

Воинская часть выступает налоговым агентом и плательщиком страховых взносов за гражданских сотрудников (работников по трудовому договору) и за военнослужащих, проходящих военную службу по контракту (в части доплаты за выслугу лет, разовых пособий и иных выплат, подлежащих взносам согласно ФЗ-212). За призывников страховые взносы не исчисляются (п. 1 ст. 20.1 ФЗ-212).

Транспортный налог и земельный налог

• Транспортный налог: Военная техника (танки, БМП, БТР, самолеты, корабли) не подлежит регистрации в ГИБДД/Гостехнадзоре и не облагается транспортным налогом. Гражданский автопарк воинской части (грузовики, автобусы, легковые авто общего назначения) облагается по общим правилам (налоговый агент, воинская часть).
• Земельный налог: Земельные участки, занятые воинскими частями (объекты обороны), как правило, предоставляются в безвозмездное бессрочное пользование и освобождены от земельного налога (п. 5 ст. 395 НК РФ — земельные участки, изъятые из гражданского оборота).

Налоговые обязательства военнослужащих (физических лиц)

Это наиболее актуальный аспект для личного состава. Военнослужащие — это налоговые резиденты РФ (при исполнении службы на территории страны), получающие доходы в виде денежного содержания. Здесь действуют как общие правила, так и специальные льготы, значительно расширенные в связи со СВО.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Общее правило: Денежное содержание (оклад, надбавки, доплаты) подлежит облажению НДФЛ по ставке 13% (для налоговых резидентов) или 30% (для нерезидентов). Воинская часть выступает налоговым агентом, удерживает налог и перечисляет его в бюджет.

Ключевые льготы и освобождения (статьи 217, 218, 224 НК РФ):

• Материальная помощь: В пределах 4 000 рублей в налоговом периоде (п. 17 ст. 217 НК РФ). Для участников СВО лимит часто не применяется к выплатам по указу Президента/Правительства (освобождаются полностью).
• Одноразовые выплаты: Выплаты за ранение, контузию, травму (п. 18 ст. 217 НК РФ), выплаты родственникам погибших (п. 19 ст. 217 НК РФ) — полностью освобождены от НДФЛ.
• Ежемесячные денежные выплаты (ЕДВ): Для ветеранов боевых действий, инвалидов войны, получивших государственные награды — освобождены от НДФЛ (п. 2, 3 ст. 217 НК РФ).
• Стандартные налоговые вычеты: Военнослужащие имеют право на стандартные вычеты за себя (500/3000 руб.), за детей (1400/3000/6000/12000 руб. в зависимости от порядка и категории), за обучение, лечение, жилье, взносы на НКО/ДМС (ст. 218, 219, 220 НК РФ).
• Инвестиционные вычеты (ИИС): Доступны военнослужащим на общих основаниях.

Имущественный налог физических лиц

Здесь произошли кардинальные изменения Федеральным законом от № 259-ФЗ (вступил в силу с 2025 налогового периода, декларация сдается в 2026 г.).

Согласно измененной статье 407 НК РФ, следующим категориям предоставляется право на полное освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении одного объекта недвижимости каждого вида (жилое дом, квартира, комната, гараж, единое недвижимое имущество комплекса):

• Участники специальной военной операции (СВО);
• Ветераны боевых действий;
• Инвалиды I и II групп (в т.ч. по военным травмам);
• Члены семей погибших (погибших) участников СВО, ветеранов боевых действий;
• Военнослужащие, проходящие службу по контракту (в т.ч; призывники — по решению субъектов РФ, см. ниже);
• Курсанты военных учебных заведений.

Важно: Льгота предоставляется автоматически на основании данных ФНС и ведомств (Минобороны, Росгвардии и др.). Если у налогоплательщика несколько объектов одного вида (например, 2 квартиры), налог не платится только за один (на выбор налогоплательщика или по наибольшей налоговой базе).

Транспортный налог

Транспортный налог, региональный. Федеральный уровень (ст. 356 НК РФ) устанавливает льготы для инвалидов I и II групп, ветеранов ВОВ, участников испытаний ядерного оружия, ликвидаторов ЧАЭС.

Для участников СВО и военнослужащих: Федеральным законом № 259-ФЗ 2024 года регионам предоставлено право установить полное или частичное освобождение от транспортного налога для участников СВО и членов их семей. Большинство субъектов РФ (Московская область, Ленинградская область, Краснодарский край, Республика Татарстан и др.) уже приняли соответствующие региональные законы, дающие 100% льготу на один автомобиль (мотоцикл) любой мощности. Необходимо проверить Закон конкретного субъекта РФ.

Земельный налог

Федеральные льготы (ст. 391 НК РФ) распространяются на ветеранов ВОВ, инвалидов I/II групп, участников ликвидации ЧАЭС (освобождение от налога на 6 соток).

Для участников СВО и военнослужащих по контракту: многие регионы приняли законы, дающие льготу на земельный налог (освобождение для одного участка до определенной площади, чаще всего 6 соток или 0.15 га). Порядок получения — через налоговую инспекцию или МФЦ с предоставлением удостоверения участника СВО.

Порядок получения льгот: автоматически или по заявлению?

С введением межведомственного электронного взаимодействия (МЭВ) большинство федеральных льгот (НДФЛ по выплатам, имущественный налог по ст. 407 НК РФ для участников СВО) предоставляются автоматически. ФНС получает реестры от Минобороны, Росгвардии, ФСБ, СВР.

Когда нужно подать заявление:

1. Если налоговая инспекция не получила данные о праве на льготу (нет в реестре).
2. Для реализации права на выбор объекта недвижимости (если их несколько), за который не будет платиться налог (заявление в любой форме).
3. Для получения региональных льгот (транспортный, земельный налоги), если регион требует заявление (часто также автоматически по данным ЕГРН/ГИБДД).
4. Для получения налоговых вычетов (имущественный, социальный, инвестиционный) — обязательно подача декларации 3-НДФЛ и заявления.

Льготы для членов семей военнослужащих и участников СВО

ФЗ № 259-2024 расширил круг лиц, имеющих право на имущественную льготу (ст. 407 НК РФ), включив членов семей участников СВО, погибших (погибших) военнослужащих. Члены семьи (супруг, дети, родители) получают право на освобождение от налога на имущество физических лиц на общих основаниях (один объект каждого вида).

Также члены семей имеют право на региональные льготы по транспортному и земельному налогам в соответствии с законами субъектов РФ.

Резюме: кто что платит

Актуальные нормативные акты для изучения

• Налоговый кодекс РФ (Ч. 1, Ч. 2): ст. 217, 218, 220, 356, 381, 391, 395, 407.
• Федеральный закон от № 259-ФЗ «О внесении изменений в Налоговый кодекс РФ…» (ключевой документ по льготам участников СВО).
• Федеральный закон от № 212-ФЗ «О страховых взносах…».
• Законы субъектов РФ о транспортном и земельном налогах (размещены на сайте ФНС в разделе «Региональное налоговое законодательство»).
• Письма ФНС России (например, от г. по порядку применения льгот по имущественным налогам для участников СВО).

Воинские части как бюджетные организации практически полностью освобождены от основных налогов (прибыль, имущество, земля) в отношении своей основной деятельности — обороны страны. Они выступают налоговыми агентами по НДФЛ и страховым взносам за личный состав.

Военнослужащие и участники СВО пользуются одной из самых широких систем налоговых льгот в РФ. Ключевое новшество 2024–2025 гг. — федеральное полное освобождение от налога на имущество физических лиц (квартира, дом, гараж) для участников СВО, ветеранов боевых действий, контрактников и курсантов (ст. 407 НК РФ). По транспортному и земельному налогам льготы устанавливаются регионами, но в абсолютном большинстве субъектов РФ они также предоставляются в полном объеме.

Рекомендуется ежегодно проверять начисления в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС (nalog.gov.ru) и при расхождении обращаться в инспекцию с заявлением и копией удостоверения участника СВО / воинского билета.