Вопрос налогообложения выходного пособия личностным доходом физических лиц (НДФЛ) является одним из самых актуальных для кадровиков и бухгалтеров. С 1 января 2025 года вступили в силу существенные изменения в статье 217 Налогового кодекса РФ, кардинально изменившие подход к определению необлагаемой базы. В данной статье подробно разберем, как рассчитывается лимит, свободный от налога, в каких случаях удерживается НДФЛ и как это отразить в отчетности.

Нормативная база: статья 217 НК РФ (ред. с 2025 г.)

До 2025 года необлагаемый лимит для НДФЛ был закреплен в абзаце 3 пункта 1 статьи 217 НК РФ и составлял фиксированную сумму (индексируемую ежегодно). С действует новая редакция абзаца 7 пункта 1 статьи 217 НК РФ.

Согласно новому положению, от налогообложения НДФЛ освобождаются:

«суммы выплат в качестве выходного пособия при увольнении в связи с ликвидацией организации, прекращением деятельности ИП, сокращением численности или штата, а также в иных случаях, предусмотренных трудовым законодательством,, в части, не превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка работника (шестикратный — для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда в организациях, расположенных на территории Крайнего Севера и приравненных к ней местностях)…»

Ключевое изменение:

• Ушел фиксированный лимит. Теперь порог необлагательства привязан к индивидуальному среднему заработку конкретного уволенного сотрудника.
• Множитель 3 (или 6). Необлагаемая сумма = 3 × Средний месячный заработок (для северян — 6 × Средний месячный заработок).
• Облагается разница. НДФЛ (13% / 15% / 30%) удерживается только с той части выходного пособия, которая превышает установленный лимит.

Как рассчитывается «Средний месячный заработок» для целей НДФЛ

Порядок расчета среднего заработка для целей применения абзаца 7 п. 1 ст. 217 НК РФ определяется Правительством РФ (Постановление № 922 от «О порядке расчета средней заработной платы» с учетом разъяснений Минфина и ФНС).

Алгоритм расчета:

1. Расчетный период: 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения. Если сотрудник работал меньше года — фактически отработанное время.
2. Учетные выплаты: В заработок включаются все выплаты, облагаемые страховыми взносами (оклады, премии, надбавки, доплаты и т.д.), за исключением разовых выплат (материальной помощи, санаторно-курортных путевок, выходных пособий предыдущих увольнений и т.п., см. перечень в Постановлении № 922).
3. Формула:
   Средний дневной заработок = Сумма учтенных выплат за расчетный период / Число календарных дней в расчетном периоде (с учетом исключений)
Средний месячный заработок = Средний дневной заработок × Среднее число календарных дней в месяце (29,3)

Важно: Для целей НДФЛ лимит рассчитывается индивидуально для каждого уволенного. Нельзя брать МРОТ, минимальную зарплату по региону или среднюю по организации.

Пример расчета НДФЛ с выходного пособия (2025–2026 гг.)

Дано: Средний месячный заработок сотрудника за предшествующие 12 месяцев составил 40 000 руб.

Расчет лимита НДФЛ:

Лимит = 40 000 руб. × 3 = 120 000 руб.

Расчет налоговой базы:

Налоговая база = 150 000 руб. – 120 000 руб. = 30 000 руб.

Удержание НДФЛ (ставка 13% для налогового резидента):

НДФЛ = 30 000 руб. × 13% = 3 900 руб.

Результат: Сотрудник получит на руки 146 100 руб. (150 000 – 3 900). В форме 6-НДФЛ в строке 110 (доходы, облагаемые по ставке 13%) будет отражена сумма 30 000 руб., в строке 120 — удержанный налог 3 900 руб. Сумма 120 000 руб. в 6-НДФЛ не отражается (код дохода 2760, необлагаемые доходы, в справке 2-НДФЛ/Справке о доходах не заполняется).

Страховые взносы: другой лимит и другой расчет

Критически важно не путать лимиты по НДФЛ и страховым взносам. Они регулируются разными статьями и считаются по разным формулам.

Особенности для работников Крайнего Севера и приравненных местностей

Для сотрудников, работающих в организациях, расположенных на территории Крайнего Севера и приравненных к ним местностей (перечень утвержден Указом Совета Министров СССР от № 1029), устанавливаются повышенные коэффициенты:

• По НДФЛ: 6-кратный средний месячный заработок (абз. 7 п. 1 ст. 217 НК РФ).
• По страховым взносам: 6-кратный МРОТ (п. 2 ст. 422 НК РФ).

Для работников, занятых на работах с вредными/опасными условиями труда в данных регионах, также применяется 6-кратный лимит.

Отражение в налоговом учете и отчетности

Форма 6-НДФЛ (с 2025 г. — новый формат, утвержден Приказом ФНС от № ЕД-7-11/874@):

• Раздел 1 (Сведения о доходах): Облагаемая часть (превышение лимита) указывается в строке 110 (код вида дохода 2000 или 2760 в зависимости от версии формы/ПО, обычно «Доходы в виде выплат при увольнении»). Необлагаемая часть (в пределах 3-х зарплат) — не заполняется в разделе 1.
• Раздел 2 (Сведения об удержанных суммах): Удержанный НДФЛ отражается в строке 120.
• Справка о доходах (форма 2-НДФЛ / Единая справка): Необлагаемая часть не вносится. Облагаемая часть, в строку «Доходы, облагаемые по ставке 13% (15%, 30%)».

Коды видов доходов (справочник ФНС):

• 2760, Выплаты в качестве выходного пособия при увольнении (необлагаемые в пределах лимита).
• 2000 (или иной соответствующий код) — Облагаемая часть выходного пособия (превышение лимита).

Примечание: В программных продуктах (1С:ЗУП 3.1, Контур.Бухгалтерия и др.) с релизов 2025 года реализован автоматический расчет лимита по НДФЛ на основе среднего заработка в документе «Увольнение».

Разъяснения Минфина и ФНС (актуальные на 2025–2026 гг.)

В письмах Минфина (например, 03-04-07/43998 от , доводящемся ФНС) уточнены спорные моменты:

1. Единый лимит на все случаи увольнения: Предел в 3 средних заработка применяется к сумме всех выходных пособий, выплачиваемых работнику в связи с данным увольнением (основное по ТК РФ + дополнительное по коллективному договору/локальному нормативному акту). Нельзя применять лимит отдельно к каждому виду выплаты.
2. Период расчета среднего: Всегда 12 месяцев до месяца выплаты (увольнения), даже если выплата производится в следующем году (например, уволен , выплата — расчетный период 2025 год).
3. Выплаты по соглашению сторон: Если увольнение по п. 1 ч. 1 ст. 78 ТК РФ (по соглашению сторон) и выходное пособие предусмотрено этим соглашением (а не только ТК РФ), оно также подпадает под действие абз. 7 п. 1 ст. 217 НК РФ, если соглашение заключено в связи с сокращением/ликвидацией или иными основаниями ст. 81, 83 ТК РФ. Если основание, просто «по соглашению сторон» без привязки к ст. 81 ТК РФ, льгота может не применяться (позиция ведомств сужается).
4. Материальная помощь при увольнении: Выплаты материальной помощи, не имеющие компенсационного характера (не связанные с увольнением по основаниям ст. 81, 83 ТК РФ), облагаются НДФЛ полностью (в пределах 4 000 / 120 000 руб. по общим правилам ст. 217 НК РФ), лимит «3 зарплаты» на них не распространяется.

Типичные ошибки бухгалтеров

• Использование старого фиксированного лимита (например, 114 402 руб. на 2024 г. или 136 800 руб. — это расчеты по старым правилам или по взносам). С 2025 года для НДФЛ нет фиксированной суммы.
• Применение лимита по взносам (3 МРОТ) для расчета НДФЛ. Это разные лимиты.
• Неучет всех выплат при увольнении в одной сумме. Лимит 3-х зарплат общий на пакет выплат за одно увольнение.
• Ошибка в расчете среднего заработка: включение в заработок неучтенных выплат (материальной помощи, дивидендов, предыдущих выходных пособий) или неверное определение календарных дней.
• Наложение лимита на выплаты, не являющиеся выходным пособием (доп. отпуска, компенсация неисп. отпуска — они облагаются полностью).

Резюме

С 2025 года схема работы с выходным пособием выглядит так:

1. Рассчитать средний месячный заработок уволенного за 12 предшествующих месяцев (по Постановлению № 922).
2. Умножить на 3 (или 6 для северян/вредных условий) — это лимит по НДФЛ.
3. Сравнить сумму всех выходных пособий по данному увольнению с лимитом.
4. С превышения удержать НДФЛ (13%/15%/30%).
5. Параллельно рассчитать лимит по страховым взносам (3 × МРОТ / 6 × МРОТ) и исчислить взносы с превышения.
6. Корректно отразить в 6-НДФЛ и СЗВ-ТД/СЗВ-СТАЖ.

Грамотный расчет лимита по НДФЛ на основе реального заработка сотрудника позволяет легально минимизировать налоговую нагрузку как для работодателя (агент налога), так и для работника, избежав штрафов за занижение налоговой базы или ошибки в отчетности.

Статья подготовлена на основании НК РФ, Постановления Правительства РФ № 922, писем Минфина России и ФНС России, актуальных на 2025–2026 годы. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется обращаться к действующим нормативным правовым актам и консультироваться с профессиональными юристами/бухгалтерами.