Сокращение штата — непростая процедура как для работника‚ так и для работодателя. Одним из ключевых вопросов‚ который возникает у бухгалтеров и руководителей‚ является правильное налогообложение выходного пособия: как учесть его в расходах по налогу на прибыль‚ нужно ли удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы. Разберём все аспекты подробно с учётом актуальных правил‚ действующих с 2025 года.

Что такое выходное пособие при сокращении

Выходное пособие — это денежная компенсация‚ которую работодатель обязан выплатить работнику при расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ)‚ а также при ликвидации организации.

Согласно статье 178 Трудового кодекса РФ‚ размер выходного пособия при сокращении составляет средний месячный заработок работника. Кроме того‚ за работником сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства‚ но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачётом выходного пособия). В исключительных случаях, до трёх месяцев по решению органа службы занятости.

Средний заработок рассчитывается по правилам статьи 139 ТК РФ и Положения‚ утверждённого постановлением Правительства РФ № 922.

Выходное пособие и налог на прибыль

Один из главных вопросов для организации — можно ли учесть выплаченное выходное пособие в расходах при расчёте налога на прибыль. Ответ — да‚ можно.

Нормативное обоснование

Согласно пункту 9 статьи 255 НК РФ‚ к расходам на оплату труда относятся начисления работникам‚ высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика‚ сокращением численности или штата работников. Таким образом‚ выходное пособие при сокращении в полном объёме включается в состав расходов на оплату труда и уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Важные условия для признания расходов

• Документальное подтверждение. Расходы должны быть подтверждены приказом о сокращении‚ приказом об увольнении‚ расчётными документами (записка-расчёт по форме Т-61 или самостоятельно разработанная форма)‚ платёжными ведомостями.
• Экономическая обоснованность. Выплаты должны соответствовать требованиям статьи 252 НК РФ — быть обоснованными и документально подтверждёнными.
• Предусмотренность выплат. Если пособие выплачивается в размере‚ превышающем установленный ТК РФ‚ или при увольнении по соглашению сторон‚ такая выплата должна быть предусмотрена трудовым договором‚ коллективным договором или дополнительным соглашением к трудовому договору. Это подтверждают многочисленные письма Минфина России.

Обратите внимание: в отношении налогообложения выходного пособия налогом на прибыль изменений в последнее время не произошло — порядок признания расходов остаётся прежним.

НДФЛ с выходного пособия: новые правила с 2025 года

С 1 января 2025 года пункт 1 статьи 217 НК РФ‚ освобождающий часть выходного пособия от НДФЛ‚ действует в новой редакции. Изменён порядок расчёта необлагаемого лимита.

Общий принцип

Выходное пособие не облагается НДФЛ в части‚ не превышающей установленный лимит. С суммы превышения лимита налог удерживается в обычном порядке.

Как рассчитывается лимит с 2025 года

Ранее необлагаемый предел определялся как трёхкратный (шестикратный — для работников Крайнего Севера и приравненных местностей) размер среднего месячного заработка. С 2025 года порядок расчёта изменён: лимит рассчитывается исходя из среднего заработка‚ определяемого по правилам‚ установленным для пособий по беременности и родам и по уходу за ребёнком‚ что делает расчёт более унифицированным.

На практике это означает‚ что бухгалтеру необходимо внимательно следить за применением новой методики расчёта‚ а в программных продуктах (например‚ 1С:ЗУП) — использовать актуальные релизы‚ где реализован специальный механизм расчёта НДФЛ с сумм‚ превышающих необлагаемый предел.

Страховые взносы с выходного пособия

Статья 422 НК РФ освобождает выходное пособие от страховых взносов в аналогичных пределах:

• в части‚ не превышающей трёхкратный размер среднего месячного заработка;
• шестикратный размер — для работников‚ увольняемых из организаций‚ расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Важный нюанс: порядок расчёта необлагаемого лимита по НДФЛ и по страховым взносам отличается; По страховым взносам с 2025 года ничего не изменилось — применяется прежний подход с расчётом среднего месячного заработка по правилам ТК РФ. Поэтому универсальный подход к исчислению НДФЛ и взносов в данной ситуации не обязателен‚ и скорых изменений в порядке исчисления страховых взносов с выходного пособия‚ по мнению экспертов‚ не ожидается.

С суммы превышения лимита страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке;

Практические рекомендации для бухгалтера

1. Проверьте настройки учётной программы. В 1С:ЗУП для начисления выходного пособия на вкладке «Налоги‚ взносы‚ бухучёт» следует установить корректный вид дохода для страховых взносов — «Доходы‚ целиком не облагаемые страховыми взносами‚ кроме пособий за счёт ФСС и денежного довольствия военнослужащих». Если пособие выплачивалось в первом квартале с неверными настройками‚ потребуется сдать корректировки отчётности.
2. Используйте актуальные релизы. Начиная с релиза ЗУП 3.1.30.197 в документе «Увольнение» появился специальный механизм расчёта НДФЛ и взносов с сумм‚ превышающих необлагаемый предел.
3. Разделяйте лимиты. Помните‚ что необлагаемый предел по НДФЛ и по взносам может отличаться из-за разных методик расчёта.
4. Закрепляйте повышенные выплаты документально. Если организация выплачивает пособие сверх норм ТК РФ‚ включите условие о выплате в трудовой или коллективный договор — это позволит безопасно учесть суммы в расходах по налогу на прибыль.
5. Отражайте выплаты в отчётности. Необлагаемая часть пособия отражается в расчёте 6-НДФЛ и в расчёте по страховым взносам в полной сумме с выделением необлагаемой части.

Выходное пособие при увольнении по соглашению сторон

Увольнение по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ) — добровольное расторжение трудового договора по взаимному решению работника и работодателя. В этом случае обязанность выплаты выходного пособия законом не установлена‚ однако оно может быть предусмотрено соглашением сторон‚ трудовым или коллективным договором. Налоговый режим такой выплаты аналогичен: в пределах лимита она не облагается НДФЛ и взносами‚ а для целей налога на прибыль учитывается в расходах при условии её документального закрепления.

Подведём итоги:

• Выходное пособие при сокращении в полном объёме учитывается в расходах по налогу на прибыль как расходы на оплату труда (п. 9 ст. 255 НК РФ).
• От НДФЛ пособие освобождается в пределах лимита‚ который с 2025 года рассчитывается по новым правилам (п. 1 ст. 217 НК РФ).
• От страховых взносов пособие освобождается в пределах трёхкратного (шестикратного, для Крайнего Севера) среднего месячного заработка‚ порядок расчёта лимита по взносам не изменился.
• С сумм превышения лимитов НДФЛ удерживается‚ а страховые взносы начисляются в общем порядке.
• Корректные настройки учётных программ и надлежащее документальное оформление помогут избежать ошибок и претензий налоговых органов.

Правильное оформление и налогообложение выходного пособия при сокращении позволит организации законно уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль‚ а работнику — получить причитающиеся выплаты без лишних налоговых удержаний.