Выплата пособия по увольнению (выходного пособия) — это обязательная процедура при расторжении трудового договора по определенным основаниям (статья 178 ТК РФ и др.). С налоговой точки зрения это доход работника, однако порядок налогообложения НДФЛ и страховыми взносами имеет существенные отличия от обычной заработной платы. В статье подробно разберем актуальные правила 2024–2025 годов.

Правовая природа выплаты: что считается пособием по увольнению

Согласно п. 1 ст. 178 ТК РФ, выходное пособие выплачивается при расторжении трудового договора по инициативе работодателя в случаях:

• ликвидации организации;
• сокращения численности или штата;
• несоответствия работника занимаемой должности;
• смены собственника имущества (для руководителей, замов, главбухов).

Важно: Дополнительные (сверхзаконные) выплаты, предусмотренные коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором, с налоговой точки зрения также относятся к пособиям по увольнению, но к ним применяются другие лимиты не облагаемой базы (см. ниже).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Необлагаемая база (вычеты)

Ключевой момент — применение ст. 217 НК РФ (п. 3). Суммы пособий по увольнению не облагаются НДФЛ в следующих пределах:

• В общем порядке: до 3-кратного размера среднемесячного заработка работника.
• Для работников Крайнего Севера и приравненных местностей: до 6-кратного размера среднемесячного заработка.
• Для работников районов с северными доставками: до 3-кратного размера (как в общем порядке, если иное не установлено законами субъектов РФ).

Среднемесячный заработок для расчета лимита определяется по правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от № 922 (с учетом фактически отработанного времени за последние 12 календарных месяцев).

Обложение избытка

Сумма пособия, превышающая установленные лимиты, подлежит облажению НДФЛ по стандартным ставкам:

• 13%, для налоговых резидентов РФ (доход до 5 млн руб. в год).
• 15%, для резидентов (часть дохода свыше 5 млн руб. в год).
• 30% — для нерезидентов РФ (иностранные граждане, находящиеся в РФ менее 183 дней за 12 месяцев).

Момент возникновения налоговой базы и удержания

Согласно п. 6 ст. 223 НК РФ, налоговая база по доходам в виде пособий по увольнению формируется в день их фактической выплаты (перечисления на карту/счет или выдачи в кассе).

Налоговый агент удерживает НДФЛ в этот же день. В расчете по форме 6-НДФЛ доход отражается в разделе 1 (доходы, полученные в отчетном периоде) с кодом вида дохода 2000 (или 2001 для сверхлимитной части, если учитывается отдельно, но чаще используют 2000 для всей суммы, а вычет — в строке 130/140).

Сверхзаконные пособия (по коллективному договору/ТД)

Если организация выплачивает пособие больше, чем требует ТК РФ (например, 6 средних зарплат вместо 1), то налоговый вычет в 3/6 средних зарплат распространяется на общую сумму выплаты (законное + сверхзаконное). Нельзя «разделить» вычет: сначала списать на законное, а остаток облагать. Вычет применяется к общей сумме один раз.

Страховые взносы

Общий порядок (ПФР/СФР)

Здесь работает правило п. 1 ст. 422 НК РФ (ранее ст. 20.1 Закона № 212-ФЗ). Страховые взносы не начисляются на суммы пособий по увольнению в пределах:

• 3-кратного среднемесячного заработка — для всех категорий работников (включая Север).

Критическое отличие от НДФЛ: Для страховых взносов лимит всегда 3 зарплаты, даже для северян (у которых по НДФЛ лимит 6 зарплат). Избыток сверх 3 зарплат подлежит полному налогообложению всеми видами взносов (пенсионные, медицинские, социальные — в единый платеж).

Взнос за обязательное социальное страхование от несчастных случаев (Травматизм)

Согласно п. 2 ст. 427 НК РФ, пособия по увольнению исключены из базы для расчета взноса на травматизм (класс профессионального риска). То есть на любую сумму пособия (даже сверх 3 зарплат) взнос за травматизм не начисляется.

Сверхзаконные выплаты

Аналогично НДФЛ, лимит в 3 зарплат применяется к общей сумме выплаты (законное + сверхзаконное). Если по коллективному договору выплачено 5 зарплат — 3 зарплаты свободны от взносов (кроме травматизма), 2 зарплаты, облагаются полностью (Пенсионное + Медицинское + Социальное страхование).

Сводная таблица отличий НДФЛ и Взносов

Отчетность

Расчет 6-НДФЛ

• Раздел 1: Сумма всего пособия (и в лимите, и сверх лимита) — строка 030 (код вида дохода 2000).
• Раздел 1: Сумма налогового вычета (лимит 3/6 зарплат) — строка 130 (предоставленные вычеты) / строка 140 (сумма вычета). Код вычета, 509 (иные вычеты, предусмотренные ст. 217 НК РФ).
• Раздел 2: Удержанный/перечисленный налог — только с части, превышающей лимит.

Расчет страховых взносов (РСВ / ЕФС-1 с 2025 г.)

• База взносов (стр. 030 раздела 1/2) формируется только из части суммы, превышающей 3 среднемесячных заработка.
• В разделе «Сведения о начисленных страховых взносах» (РСВ) или блоке 3 ЕФС-1 указывается начисленная сумма взносов по кодам КБК.
• Взнос на травматизм по данной выплате не начисляется и в отчете не отражается.

Особенности для руководителей и главбухов (Смена собственника)

При расторжении договора с руководителем, заместителем, главбухом в связи со сменой собственника (п. 3 ч. 1 ст. 278 ТК РФ) выплачивается пособие не менее 3-х среднемесячных заработков.

• По НДФЛ: применяется общий вычет (3 или 6 зарплат). Если выплачено ровно 3 зарплаты — НДФЛ нет. Если больше — налог с избытка.
• По взносам: применяется лимит 3 зарплаты. Если выплачено ровно 3, взносов нет (кроме травматизма, которого и так нет). Если больше — взносы с избытка.

Типичные ошибки и риски проверок

1. Неправильный расчет среднемесячного заработка. Использование зарплаты «на руки» или только оклада без премий/надбавок. Нужно считать строго по Постановлению № 922 (все выплаты по ТК РФ за 12 месяцев / отработанные дни).
2. Применение лимита 6 зарплат по взносам для северян. Частая ошибка: бухгалтер видит «Север» и ставит лимит 6 зарплат и для взносов. Это приведет к недоначислению взносов и начислению пени/штрафов.
3. Разделение законного и сверхзаконного пособия. Налоговая инспекция может признать, что вычет применяется только к законной части, а сверхзаконная облагается полностью. Позиция Минфина и судов: вычет применяется к общей сумме один раз (Письмо Минфина от № 03-04-05/8062).
4. Удержание НДФЛ раньше дня выплаты. Нельзя удержать налог при начислении (приказе), если деньги еще не переведены работнику. База — день выплаты.
5. Игнорирование взноса на травматизм. Не нужно его считать, но нужно быть уверенным, что в программе 1С/другой ПО настройка «Исключить из базы травматизма» стоит верно для кода выплаты «Пособие по увольнению».

Пример расчета

Условия: Работник (резидент, не Север) уволен по сокращению. Среднемесячный заработок (по Пост. № 922) = 80 000 руб. Выплачено пособие по ТК РФ (1 зарплата) + сверхзаконное по КД (2 зарплаты) = 240 000 руб. (3 зарплаты).

Расчет НДФЛ:

• Лимит не облагаемой базы: 3 × 80 000 = 240 000 руб.
• Вся сумма 240 000 руб. входит в лимит.
• НДФЛ = 0 руб.

Расчет Страховых взносов:

• Лимит не облагаемой базы: 3 × 80 000 = 240 000 руб.
• Вся сумма 240 000 руб. входит в лимит.
• Страховые взносы (ПФР+ФОМС+ФСС) = 0 руб.
• Взнос на травматизм = 0 руб. (всегда).

Вариант 2: Тоже условия, но выплачено 320 000 руб. (4 зарплаты).

НДФЛ:

• Лимит: 240 000 руб.
• Облагаемая база: 320 000 ⸺ 240 000 = 80 000 руб.
• НДФЛ (13%): 10 400 руб.

Страховые взносы:

• Лимит: 240 000 руб.
• Облагаемая база: 80 000 руб.
• Взносы (30% от 80 000): 24 000 руб.
• Взнос на травматизм: 0 руб.

Главное правило: лимиты по НДФЛ и взносам совпадают (3 зарплаты) только для «обычных» регионов. Для северян по НДФЛ лимит шире (6 зарплат), а по взносам остается узким (3 зарплаты). Это создает зону, где на доход платится НДФЛ, но взносов нет (с 3 до 6 зарплат для северян).

Всегда документируйте расчет среднемесячного заработка (расчетную записку по Пост. № 922) и храните её вместе с расчетным листом, это основной документ для защиты перед камеровой проверкой ФНС или проверкой СФР.