Российские организации и индивидуальные предприниматели нередко осуществляют выплаты в пользу иностранных юридических лиц — за товары, работы, услуги, права на интеллектуальную собственность, в виде дивидендов и т.д. Такие операции имеют важные налоговые последствия: в ряде случаев российская сторона признается налоговым агентом и обязана удержать налог у источника выплаты, а также представить специальную отчетность в налоговые органы.

Правовая основа

Основные нормы, регулирующие налогообложение доходов иностранных организаций от источников в Российской Федерации, закреплены в статьях 309 и 310 Налогового кодекса РФ:

• Статья 309 НК РФ — определяет особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ, и перечень доходов, облагаемых у источника выплаты;
• Статья 310 НК РФ — устанавливает порядок исчисления, удержания и уплаты налога налоговым агентом.

Какие доходы облагаются налогом у источника выплаты

В соответствии с пунктом 1 статьи 309 НК РФ налогообложению у источника выплаты подлежат, в частности, следующие виды доходов иностранных организаций:

1. дивиденды, выплачиваемые иностранной организации, акционеру (участнику) российских организаций;
2. доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества;
3. процентные доходы по долговым обязательствам любого вида;
4. доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности (роялти);
5. доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ;
6. доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ;
7. доходы от международных перевозок;
8. штрафы и пени за нарушение договорных обязательств;
9. иные аналогичные доходы.

При этом важно помнить, что некоторые выплаты не признаются доходами от источников в РФ. Например, премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру, а также оплата импортных товаров (при отсутствии признаков иных облагаемых доходов) не подлежат налогообложению у источника выплаты в соответствии с пунктом 2 статьи 309 НК РФ.

Ставки налога

Налог удерживается налоговым агентом по ставкам, установленным статьей 284 НК РФ:

• 15% — по дивидендам (если международным договором не предусмотрена пониженная ставка);
• 20% — по большинству иных доходов (роялти, проценты, аренда и т.п.);
• 10% — по доходам от международных перевозок и аренды транспортных средств.

Применение международных договоров

Если между Россией и государством, резидентом которого является иностранная организация, заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, могут применяться пониженные ставки или освобождение от налога. Для этого иностранная организация должна представить налоговому агенту:

• подтверждение постоянного местонахождения (резидентства) в соответствующем государстве, заверенное компетентным органом;
• при необходимости — документы, подтверждающие фактическое право на получение дохода (концепция «бенефициарного владельца»).

При наличии выплат доходов иностранным организациям налоговому агенту необходимо удостовериться, имеет ли лицо, в пользу которого осуществлена выплата, фактическое право на получение этих доходов. Если иностранная компания является лишь посредником (кондуитом), применение льгот по международному договору неправомерно.

Налоговый расчет: обязанность отчитываться

Налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов; Важные особенности:

• Расчет составляется в отношении любых выплат доходов от источников в РФ в пользу иностранной организации — даже если налог не удерживался в силу применения международного договора или норм НК РФ;
• В разделе 5 Расчета отражается информация о суммах выплаченных доходов (в т.ч. в неденежной форме) от продажи товаров, не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ;
• Расчет представляется по окончании каждого отчетного (налогового) периода — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, и 25 марта по итогам года.

Таким образом, даже оплата импортных товаров или услуг, оказанных за пределами РФ, требует отражения в Расчете. ФНС России в 2025–2026 годах выпустила разъяснения, подчеркивающие риски непредставления этой отчетности.

Порядок удержания и уплаты налога

Налоговый агент обязан:

1. Определить, относится ли выплата к доходам от источников в РФ;
2. Проверить наличие и применимость международного договора;
3. Исчислить и удержать налог при фактической выплате дохода (в валюте выплаты);
4. Перечислить налог в бюджет в установленный срок;
5. Представить Налоговый расчет в налоговый орган.

Например, при оплате за использование прав на объекты интеллектуальной собственности на территории РФ доходы облагаются у источника выплаты при перечислении денег (если нельзя применить соглашение об избежании двойного налогообложения). То есть при оплате нужно рассчитать и удержать налог.

Риски и ответственность

За неудержание или неполное удержание налога, а также за непредставление Налогового расчета налоговый агент может быть привлечен к ответственности:

• штраф по статье 123 НК РФ — 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению;
• штраф за непредставление расчета по статье 119.2 НК РФ;
• пени за несвоевременную уплату налога.

Выплаты в пользу иностранных юридических лиц требуют от российской организации внимательного анализа характера дохода, проверки применимости международных договоров и подтверждения фактического права иностранного получателя на доход. Даже если налог удерживать не требуется, обязанность по представлению Налогового расчета сохраняется. Своевременное и корректное исполнение обязанностей налогового агента позволяет избежать штрафов, пеней и споров с налоговыми органами.