Вопрос налогообложения выплат при прекращении трудового договора остается одним из самых актуальных для бухгалтерии и кадровых служб․ Ошибки в применении ставок или неверное определение базы приводят к начислению пеней, штрафов и претензиям со стороны налоговых органов․ В данной статье подробно разберем, какие выплаты при увольнении освобождены от НДФЛ в соответствии с действующим Налоговым кодексом РФ (НК РФ) и Трудовым кодексом РФ (ТК РФ), и какие нюансы необходимо учитывать в 2024–2026 годах․

Нормативная база: статья 217 НК РФ

Главный документ, регулирующий доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ,, статья 217 НК РФ․ Конкретно выплаты при увольнении охватываются в основном пунктом 3 и пунктом 3․1 данной статьи․ Именно эти нормы устанавливают пределы сумм, до которых выплаты не включаются в налоговую базу․

Выходное пособие: лимиты не облагаемых сумм

Согласно п․ 3 ст․ 217 НК РФ, не облагаются НДФЛ выходные пособия, выплачиваемые в связи с прекращением трудового договора по основаниям, предусмотренным ст․ 81 ТК РФ (ликвидация организации, сокращение штата/численности, несоответствие занимаемой должности и др․), а также при увольнении по соглашению сторон (ст․ 78 ТК РФ) и в других случаях, если это прямо предусмотрено законодательством․

Ключевые лимиты (в пределах среднего месячного заработка):

• 3 средних месячных заработка — общий лимит для большинства регионов РФ․
• 6 средних месячных заработка — для работников, уволенных из организаций, расположенных на крайнем Севере или в приравненных к ним местностях․

Важно: Лимит в 3 или 6 заработков применяется в совокупности ко всем выплатам, имеющим компенсационный характер (выходное пособие, доп․ выплаты по коллективному договору, материальная помощь при увольнении)․ Сумма, превышающая лимит, подлежит облажению НДФЛ по общей ставке (13%, 15%, 18%, 20%, 22% в зависимости от годового дохода налогоплательщика-резидента)․

Особенности увольнения по соглашению сторон (ст․ 78 ТК РФ)

Справочная информация из открытых источников подтверждает: при увольнении по соглашению сторон выходное пособие освобождается от НДФЛ в тех же пределах (до 3/6 средних заработков)․ Если соглашением сторон установлено пособие, превышающее законный минимум (например, 6 заработков при стандартном лимите в 3), разница облагается налогом․

Выплаты при ликвидации организации или сокращении штата (п․ 3․1 ст․ 217 НК РФ)

Отдельный пункт предусматривает расширенные гарантии для случаев ликвидации юрлица или ИП, а также сокращения численности/штата:

• Выходное пособие (1 средний месячный заработок)․
• Средний месячный заработок за второй месяц после увольнения (при отсутствии работы)․
• Средний месячный заработок за третий месяц (по решению службы занятости)․
• Дополнительные выплаты по коллективному договору/соглашению сторон․

Общий лимит не облагаемой суммы: до 3 средних месячных заработков (до 6 для Крайнего Севера/приравненных местностей) в совокупности за весь период выплат (включая периоды после увольнения)․

Иные выплаты, не подлежащие облажению НДФЛ при увольнении

Помимо выходных пособий, к доходам, не облагаемым налогом, относятся (на основании ст․ 217 НК РФ и судебной практики):

1. Материальная помощь при увольнении — в пределах 4 000 рублей в налоговом периоде (году) на каждого работника (п․ 12 п․ 1 ст․ 217 НК РФ)․ Сумма свыше 4 000 руб․ облагается․
2. Страховые выплаты по договорам страхования жизни/здоровья, накопительного страхования жизни, если выполнены условия п․ 4 п․ 1 ст․ 217 НК РФ (срок договора не менее 5 лет и т․д․)․
3. Выплаты по программам добровольного пенсионного страхования (в установленных пределах)․
4. Компенсация за неиспользованный отпуск — ВНИМАНИЕ: данная выплата ОБЛАГАЕТСЯ НДФЛ (это оплата труда, а не компенсация за потерю работы)․ Частая ошибка бухгалтеров — применять к ней лимит 3 заработков; Лимит 3 заработков НЕ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ на компенсацию за отпуск․
5. Заработная плата за отработанное время, премии, надбавки, облагаются НДФЛ по общим правилам․

Порядок определения «среднего месячного заработка» для целей НДФЛ

Для расчета лимита (3 или 6 заработков) используется понятие «средний заработок», исчисляемый в соответствии с Постановлением Правительства РФ от № 922 (Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы)․

• Расчетный период — 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения․
• В заработок включаются все виды вознаграждений, за исключением выплат, не связанных с трудовым процессом (материальной помощи, подарков и т․д․)․
• Если работник работал менее 12 месяцев, берется фактический период работы․

Нюансы применения прогрессивной шкалы ставок (с 2025 года)

С 1 января 2025 года вступил в силу новый порядок налогообложения доходов физических лиц-резидентов (ФЗ от № 389-ФЗ)․ Ставки НДФЛ стали прогрессивными:

• До 2,4 млн руб․ в год — 13%
• От 2,4 до 5 млн руб․ — 15%
• От 5 до 20 млн руб․ — 18%
• От 20 до 50 млн руб․ — 20%
• Свыше 50 млн руб․ — 22%

Практический вывод: Сумма выходного пособия, превышающая безналоговый лимит (3/6 заработков), увеличивает совокупный годовой доход работника и может «перебросить» его в более высокую налоговую квоту․ Налоговый агент (работодатель) обязан удерживать налог по ставке, соответствующей накопленному доходу с начала года․

Страховые взносы vs НДФЛ: важное различие

Часто возникает путаница между базой для НДФЛ и базой для страховых взносов․

Таким образом, для выходного пособия в пределах лимитов совпадают и налоговая, и взносовая базы (нулевые)․ Но для компенсации за отпуск — обе базы положительные․

Оформление в отчетности (форма 6-НДФЛ)

В расчете по форме 6-НДФЛ выплаты, освобожденные от налога (выходное пособие в пределах лимита, мат․ помощь до 4000 руб․), отражаются:

• В Разделе 1 (сведения о доходах, не облагаемых налогом) — код дохода 2760 (иные доходы, не облагаемые налогом) или соответствующие коды (например, 2720 — выходное пособие при ликвидации)․
• В Разделе 2 (сведения об удержанных суммах налога) — строки не заполняются, так как налог не удерживался․

Суммы, превышающие лимиты, отражаются в Разделе 1 с кодом дохода 2000 (заработная плата) и в Разделе 2 — с удержанным налогом;

Типичные ошибки и риски проверок

1. Применение лимита 3 заработков к компенсации за отпуск․ Это грубое нарушение․ Компенсация за отпуск всегда облагается полностью;
2. Неучет ранее выплаченных сумм за год․ Лимит 3/6 заработков применяется к сумме всех компенсационных выплат за календарный год (если увольнений было несколько или были выплаты по п․ 3․1 ст․ 217 НК РФ за прошлые периоды)․
3. Игнорирование прогрессивной шкалы․ Удержание 13% с суммы сверх лимита, если годовой доход работника уже превысил 2,4 млн руб․ (с 2025 г․)․
4. Неверное определение «среднего заработка»․ Включение в расчет нерасчетных периодов или исключение премий, входящих в систему оплаты труда․

Резюме: чек-лист для бухгалтера при расчете НДФЛ при увольнении

• [ ] Определить основание увольнения (ст․ 77, 78, 81, 83 ТК РФ и др․)․
• [ ] Рассчитать средний месячный заработок по Постановлению № 922․
• [ ] Установить применимый лимит: 3 или 6 заработков (учитывать регион работы)․
• [ ] Сложить все компенсационные выплаты (выходное пособие по ТК РФ + доп․ выплаты по КД/соглашению + мат․ помощь при увольнении)․
• [ ] Сравнить сумму с лимитом․ Превышение — в налоговую базу НДФЛ․
• [ ] Компенсацию за неиспользованный отпуск, в налоговую базу полностью․
• [ ] Материальную помощь — до 4000 руб․ в год без налога, сверх — в базу․
• [ ] Рассчитать НДФЛ по прогрессивной шкале (с 2025 г․) с учетом накопленного дохода․
• [ ] Корректно отразить в 6-НДФЛ (Раздел 1 и/или Раздел 2)․

Грамотное разделение выплат на облагаемые и не облагаемые НДФЛ при увольнении — залог финансовой безопасности организации․ Главное правило: только выплаты компенсационного характера (выходные пособия) пользуются лимитом 3/6 средних заработков по ст․ 217 НК РФ․ Оплата труда (зарплата, премии, компенсация за отпуск) всегда облагается․ Следите за изменениями в ставках НДФЛ (прогрессивная шкала с 2025 года) и актуализируйте внутренние методички расчетов вовремя․

Статья подготовлена на основании НК РФ, ТК РФ, Постановления Правительства РФ № 922 и ФЗ от № 389-ФЗ․ Информация актуальна на октябрь 2026 года․ Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется консультироваться с профессиональным налоговым консультантом․