При расторжении трудового договора работодатель обязан произвести с сотрудником окончательный расчёт. В него входят заработная плата за фактически отработанные дни, компенсация за неиспользованный отпуск, а в ряде случаев — выходное пособие и средний заработок на период трудоустройства. У бухгалтеров и кадровиков нередко возникает вопрос: какие из этих выплат облагаются НДФЛ и страховыми взносами, а какие — нет. Разберёмся подробно.
Какие выплаты производятся при увольнении
В день увольнения (последний рабочий день) работнику выплачиваются:
- заработная плата за отработанное время, включая премии и надбавки;
- компенсация за неиспользованные дни отпуска;
- выходное пособие — если оно предусмотрено законом, трудовым или коллективным договором;
- средний месячный заработок на период трудоустройства (при сокращении штата или ликвидации организации);
- иные выплаты, установленные локальными актами (например, материальная помощь при увольнении на пенсию, компенсация по соглашению сторон).
Общие правила налогообложения НДФЛ
Согласно статье 217 Налогового кодекса РФ, не облагаются НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, за исключением:
- компенсации за неиспользованный отпуск — она облагается НДФЛ в полном объёме;
- суммы выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства и компенсации руководителю, заместителям и главному бухгалтеру — в части, превышающей трёхкратный размер среднего месячного заработка (для работников Крайнего Севера и приравненных местностей — шестикратный размер).
Таким образом, ключевое правило: выходное пособие и средний заработок при увольнении не облагаются НДФЛ в пределах трёх среднемесячных заработков. Всё, что сверх этого лимита, подлежит налогообложению по ставке 13% (или 15% с суммы превышения годового порога).
Налогообложение отдельных видов выплат
Заработная плата за отработанные дни
Облагается НДФЛ в полном объёме на общих основаниях. Датой фактического получения дохода считается день выплаты.
Компенсация за неиспользованный отпуск
Облагается НДФЛ полностью, независимо от основания увольнения. Это прямо указано в пункте 3 статьи 217 НК РФ.
Выходное пособие при сокращении или ликвидации
При увольнении по пунктам 1 и 2 части первой статьи 81 ТК РФ работнику полагается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также сохраняется средний заработок на период трудоустройства (не более двух месяцев, в исключительных случаях — трёх). Эти суммы не облагаются НДФЛ в пределах трёхкратного среднего месячного заработка.
Выплаты при увольнении по соглашению сторон
Если работник увольняется по пункту 1 части первой статьи 77 ТК РФ и дополнительным соглашением ему установлена компенсация (так называемый «отступной» платёж), то она также не облагается НДФЛ в пределах трёхкратного среднего месячного заработка. Сумма превышения облагается налогом. Это подтверждается многочисленными письмами Минфина России.
Материальная помощь при увольнении на пенсию
Если в день увольнения сотруднику выплачивается материальная помощь в размере среднемесячного заработка, применяется отдельный лимит: материальная помощь не облагается НДФЛ в пределах 4 000 рублей за календарный год (пункт 28 статьи 217 НК РФ). Сумма сверх этого лимита облагается налогом. Однако если выплата оформлена именно как выходное пособие, предусмотренное коллективным или трудовым договором, применяется льгота в размере трёхкратного среднего заработка — поэтому формулировка в локальных документах имеет принципиальное значение.
Компенсация руководителю организации
Компенсация руководителю, его заместителям и главному бухгалтеру при увольнении не облагается НДФЛ также в пределах трёхкратного среднего месячного заработка. Сверх лимита — налог удерживается.
Страховые взносы
Правила по страховым взносам аналогичны: выходное пособие и средний заработок при увольнении не облагаются взносами в пределах трёхкратного (для Севера — шестикратного) среднего месячного заработка. Компенсация за неиспользованный отпуск облагается взносами в полном объёме.
Порядок удержания и перечисления НДФЛ
- Рассчитайте все причитающиеся работнику выплаты на день увольнения.
- Определите необлагаемый лимит, трёхкратный средний месячный заработок, рассчитанный по правилам статьи 139 ТК РФ и Положения № 922.
- Удержите НДФЛ с облагаемых сумм (зарплата, компенсация отпуска, превышение лимита по пособию).
- Перечислите налог в бюджет не позднее дня, следующего за днём выплаты дохода.
- Отразите выплаты в расчёте 6-НДФЛ и в справке о доходах работника.
Пример расчёта
Работник увольняется по соглашению сторон. Средний месячный заработок составляет 80 000 рублей. Соглашением предусмотрена компенсация в размере 300 000 рублей.
- Необлагаемый лимит: 80 000 × 3 = 240 000 рублей.
- Облагаемая сумма: 300 000 − 240 000 = 60 000 рублей.
- НДФЛ: 60 000 × 13% = 7 800 рублей.
- На руки работник получит: 300 000 − 7 800 = 292 200 рублей.
Средний заработок и выходное пособие при увольнении не облагаються НДФЛ в пределах трёхкратного среднего месячного заработка (шестикратного — для работников Крайнего Севера). Компенсация за неиспользованный отпуск и заработная плата облагаются налогом полностью. Материальная помощь имеет собственный необлагаемый лимит, 4 000 рублей в год. Правильная квалификация выплаты и корректное оформление документов помогут избежать споров с налоговыми органами и доначислений.