Простой на предприятии — это временная приостановка работы по причинам экономического‚ технологического‚ технического или организационного характера (ст. 72.2 Трудового кодекса РФ). Несмотря на то‚ что производство остановлено‚ у работодателя сохраняются обязанности как перед работниками‚ так и перед бюджетом. Рассмотрим‚ как правильно учитывать выплаты за время простоя при расчёте налогов.
Оплата времени простоя по Трудовому кодексу
Согласно статье 157 ТК РФ‚ порядок оплаты простоя зависит от причины его возникновения:
- Простой по вине работодателя — оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника;
- Простой по причинам‚ не зависящим от работодателя и работника — оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки (оклада)‚ рассчитанных пропорционально времени простоя;
- Простой по вине работника — не оплачивается.
Налог на прибыль организаций
Ключевой вопрос для бухгалтерии — можно ли учесть выплаты за время простоя в составе расходов‚ уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Позиция Минфина России
Финансовое ведомство неоднократно разъясняло‚ что расходы в виде выплат работникам за время простоя как по вине работодателя‚ так и по причинам‚ не зависящим от сторон‚ учитываются при налогообложении прибыли. Это подтверждается‚ в частности‚ следующими документами:
- Письмо Минфина России от № 03-03-06/4/71;
- Письмо Минфина России от № 03-03-04/1/412;
- Письмо Минфина России от № 03-05-02-04/135.
Обоснование следующее: обязанность оплатить простой возникает у работодателя в силу закона (ст. 157 ТК РФ)‚ поэтому такие выплаты относятся к расходам на оплату труда на основании пункта 25 статьи 255 НК РФ — как другие виды расходов‚ произведённых в пользу работника и предусмотренных трудовым законодательством.
Выплаты сверх установленного размера
Трудовым договором или коллективным договором может быть предусмотрена оплата простоя в большем размере‚ чем две трети среднего заработка. В этом случае:
- выплаты в пределах двух третей средней заработной платы — учитываются в расходах в полном объёме;
- суммы превышения — могут вызвать споры с налоговыми органами‚ поэтому важно закрепить повышенный размер оплаты в локальных нормативных актах и коллективном договоре.
Страховые взносы и НДФЛ
Поскольку выплаты за время простоя производятся в рамках трудовых отношений и учитываются в расходах по налогу на прибыль‚ они:
- облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке (ранее аналогичная позиция применялась в отношении ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ);
- облагаются НДФЛ‚ так как являются доходом работника‚ полученным в рамках трудовых отношений.
Исключение составляли выплаты сверх установленных законом размеров‚ которые ранее не облагались ЕСН‚ если не учитывались в расходах по налогу на прибыль. В текущих условиях при выплатах сверх норматива следует оценивать риски индивидуально.
Простой и другие налоги
Важно помнить‚ что простой не освобождает организацию от уплаты прочих налогов:
- Налог на имущество — уплачивается независимо от факта ведения деятельности;
- Транспортный и земельный налоги — также начисляются в обычном порядке;
- НДС — при отсутствии реализации налоговая база может быть нулевой‚ однако обязанность подавать декларацию сохраняется;
- расходы на содержание законсервированных объектов (например‚ при приостановлении строительства более чем на шесть месяцев) также могут учитываться при налогообложении прибыли.
Практические рекомендации
- Документально оформляйте простой: издайте приказ с указанием причин‚ длительности и порядка оплаты‚ зафиксируйте виновность или невиновность сторон.
- Ведите табель учёта рабочего времени с отражением периодов простоя (коды РП‚ НП‚ ВП).
- Проверяйте экономическую обоснованность расходов — налоговые органы могут оспорить учёт затрат при длительном простое без видимых причин.
- Закрепите повышенную оплату простоя в коллективном или трудовом договоре‚ если планируете платить больше двух третей заработка.
- Не забывайте о налоговой отчётности — даже при полной остановке деятельности декларации подаются в установленные сроки.
Выплаты работникам за время простоя — как по вине работодателя‚ так и по независящим от сторон причинам — уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ). Одновременно эти суммы облагаются НДФЛ и страховыми взносами. Грамотное документальное оформление простоя и соблюдение разъяснений Минфина России позволят избежать претензий со стороны налоговых органов и минимизировать налоговые риски организации.