Вопрос налогообложения земельных участков, числящихся на балансе организации, является одним из самых распространенных источников ошибок в налоговом учете. Ключевой момент, который необходимо четко понимать: земельные участки не являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (глава 30 НК РФ). Они облагаются отдельным налогом — земельным налогом (глава 31 НК РФ).

Законодательное разделение объектов налогообложения

Согласно ст. 374 НК РФ, налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации — владельцы имущества, относящегося к основным средствам, а также имущества, полученного в аренду и т.д. Однако в п. 3 ст. 374 НК РФ прямо указан перечень имущества, не признаваемого объектом налогообложения по данному налогу. В этот перечень входит:

• земельные участки;
• водные объекты;
• объекты лесного фонда;
• и иные природные ресурсы.

Таким образом, если на балансе организации стоит земельный участок (как основное средство или как материальные ценности, в зависимости от учетной политики и ФСБУ 6/2020), по нему не исчисляется налог на имущество. Налоговым агентом по земельному налогу выступает налоговый орган, который исчисляет сумму налога самостоятельно на основе кадастровой стоимости участка.

Особенности исчисления земельного налога для организаций

Налоговая база

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка на 1 января налогового периода (ст. 391 НК РФ). Это принципиальное отличие от налога на имущество, где база может определяться по средней годовой стоимости (для имущества, не вошедшего в перечень кадастрового учета) или по кадастровой стоимости (для административных и торговых центров, нежилых помещений).

Налоговые ставки

Ставки земельного налога устанавливаются муниципальными нормативными правовыми актами, но не могут превышать пределы, установленные ст. 394 НК РФ:

• 0,3% — для земель сельскохозяйственного назначения, земельoccupied под жилищное строительство, инженерную инфраструктуру и т.д.;
• 1,5% — для иных земельных участков (в т.ч. под промышленное строительство, коммерческие объекты).

Авансовые платежи

Организации обязаны вносить авансовые платежи по результатам первого квартала, полугодия и 9 месяцев. Суммы и сроки устанавливаются законами субъектов РФ (ст. 396 НК РФ). Конечный расчет по году сдается до 1 февраля года, следующего за отчетным, платеж — до 1 марта.

Уведомления ФНС: что пришло в 2025–2026 годах

На основании информации с официального сайта ФНС России, налоговые органы направляют уведомления о суммах земельного налога (и авансовых платежей) за соответствующие налоговые периоды.

Важно: Уведомления приходят от имени налогового органа, так как именно он является налоговым агентом по земельному налогу (ст. 395 НК РФ). Организация не сдает декларацию по земельному налогу самостоятельно (кроме случаев, когда участок находится в собственности/пользовании с момента, не позволяющего ФНС вовремя исчислить налог, но на практике ФНС исчисляет сам).

Если организация получила уведомление за 2025 или 2026 год, необходимо:

1. Проверить правильность кадастрового номера участка.
2. Сверить кадастровую стоимость с данными Росреестра на 1 января налогового года.
3. Проверить примененную ставку (соответствует ли она виду разрешенного использования и закону субъекта РФ).
4. Учесть льготы (если предусмотрены законами субъекта РФ для данной категории налогоплательщиков или земель).
5. Внести платеж в установленные уведомлением сроки.

Бухгалтерский учет: земля vs основные средства

С введением ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (заменило ПБУ 6/01) подход к учету земли немного уточнен:

• Земля не амортизируется (п. 18 ФСБУ 6/2020). Срок полезного использования не определяется.
• Земля оценивается по первоначальной стоимости (покупка, судебные издержки, оформление прав, межевание и т.д.).
• В балансе земля отражается в строке 1150 «Основные средства» (если признана ОС) или в строке 1170 «Доходные вложения в материальные ценности» (если сдается в аренду/на правах найма).

Капитальный ремонт зданий на земельном участке: важное различие

В предоставленных интернет-сведениях был пример: «В здании арматурного цеха нашего завода заменили кровлю, поставили новые ворота. Как квалифицировать эти работы…». Это классическая ситуация, когда нужно разграничивать объекты налогообложения:

Квалификация работ (кровля, ворота):

• Если работы признаются капитальным ремонтом (восстановление исходных характеристик без изменения параметров): затраты списываются на издержки производства (Дебет 20/26 — Кредит 10/60/76) и не увеличивают первоначальную стоимость здания для целей налога на имущество (п. 1 ст; 257, п. 19 ст. 272 НК РФ — расходы на текущий/капремонт учитываются в налоговом учете в составе издержек).
• Если работы признаются модернизацией/реконструкцией (изменены технические характеристики, площадь, объем, назначение): затраты увеличивают первоначальную стоимость основного средства (Дебет 01/08 — Кредит 10/60/76). Для налога на имущество — увеличивается средняя годовая стоимость (или кадастровая стоимость пересчитывается/определяется заново для нового объекта).

Резюме: Ремонт кровли и установка ворот в существующем здании — это расходы на содержание имущества (объекта налога на имущество). Они никак не влияют на земельный налог по участку под этим зданием.

Чек-лист для налоговика и бухгалтера

1. Инвентаризация: Есть ли на балансе земельные участки? Соответствуют ли данные учета (кадастровый номер, площадь, вид разрешенного использования) данным ЕГРН/Росреестра?
2. Налог на имущество: Исключены ли земельные участки из налоговой базы по налогу на имущество? (Проверьте строку 030 в декларации по налогу на имущество — там должны быть только ОС, не являющиеся землей).
3. Земельный налог: Получены ли уведомления от ФНС? Совпадают ли суммы с расчетами: Кадастровая стоимость × Ставка × Доля владения × Коэффициент времени владения?
4. Льготы: Применены ли региональные льготы по земельному налогу (например, для СМСП, организаций, наносящих ущерб экологии при рекультивации и т.д.)?
5. Капитальные вложения в землю: Затраты на межевание, геодезию, судебные споры за право на землю — увеличивают первоначальную стоимость участка (Дебет 01/08 — Кредит 60/76). Амортизация не начисляется.
6. Аренда земли: Если земля в аренде — налогоплательщиком по земельному налогу является арендодатель (собственник). Арендатор платит арендную плату. Но если здание в собственности арендатора стоит на чужой земле — налог на имущество платит арендатор (владелец здания).

Главное правило: Земля на балансе — это объект земельного налога, а не налога на имущество. Не включайте кадастровую или балансовую стоимость участков в декларацию по налогу на имущество организаций. Следите за уведомлениями ФНС по земельному налогу, проверяйте кадастровую стоимость и применяемые муниципалитетами ставки. Грамотное разделение этих двух налогов позволит избежать начислений пени, штрафов (ст. 120, 122 НК РФ) и дополнительных налогов по результатам камеральных и выездных проверок.

Статья подготовлена на основании действующего Налогового кодекса РФ (ч. 2), ФСБУ 6/2020 и информации с официального сайта ФНС России. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту.