Тема налогообложения земли в Украине приобрела особую актуальность с началом полномасштабного вторжения. Многие землевладельцы и землепользователи сталкиваются с вопросами: как рассчитывается налог, существуют ли специальные «оборонные» ставки, кто освобожден от уплаты и что делать, если участок находится в зоне боевых действий или оккупации. В данной статье подробно разбираем действующее законодательство, изменения, внесенные в Налоговый кодекс Украины (НКУ) на период военного положения, и практику применения норм в 2024–2026 годах.

Общие принципы налогообложения земли в Украине

Согласно статье 280 Налогового кодекса Украины, плательщиками земельного налога являются владельцы земельных участков и землепользователи. Важно понимать:

• Местный характер налога: Земельный налог — это местный налог. Ставки и льготы устанавливаются органами местного самоуправления (районными, городскими, поселковыми советами) и утверждаются соответствующими решениями до 15 июля года, предшествующего отчетному (ст. 283 НКУ).
• База налогообложения: Для земель сельскохозяйственного назначения — нормативная денежная оценка (или экспертная, если нормативной нет). Для иных категорий земель — нормативная денежная оценка на 1 гектар.
• Максимальные ставки: Кодекс устанавливает верхние пределы ставок (например, не более 1% от нормативной денежной оценки для сельхозземель, не более 3% — для земель населенных пунктов), ниже которых советы могут снижать ставки по своему усмотрению.

Важно: В украинском законодательстве не существует отдельной «ставки земельного налога для обороны» как специальной федеральной ставки, направляемой исключительно на нужды армии. Налог идет в местные бюджеты. Однако законодатель ввел масштабные освобождения от уплаты для территорий, где ведутся/водились боевые действия или которые временно оккупированы, что является прямой реакцией на военную угрозу.

Ключевые законодательные изменения на период военного положения

Основным документом, регулирующим налоговые отношения во время войны, является Закон Украины от № 2120-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины относительно действия норм на период действия военного положения».

Освобождение физических лиц для пострадавших территорий (Закон от , подписан Президентом)

В мае 2023 года был принят и подписан Президентом Владимиром Зеленским закон, внесший изменения в ст. 281 НКУ. Он предусмотрел полное освобождение от уплаты земельного налога для физических лиц в отношении:

• Земельных участков (земельных долей/паев), расположенных на территориях, где ведутся (велись) активные боевые действия.
• Участков на временно оккупированных территориях Украины.

Срок действия льготы: Освобождение действует за 2023 год и до последнего числа месяца, в котором завершены боевые действия или оккупация соответствующей территории.

Перечень таких территорий утверждается Постановлением Кабинета Министров Украины (п. 281.7 ст. 281 НКЮ). На 2025–2026 годы актуальны перечни, включающие территории отдельных районов Донецкой, Запорожской, Херсонской, Харьковской, Луганской, Николаевской, Черниговской, Киевской, Сумской и других областей.

Освобождение от налога на недвижимое имущество за уничтоженное/поврежденное имущество

Тот же законовый акт предусмотрел освобождение физических лиц от уплаты налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, за объекты, уничтоженные или поврежденные в результате вооруженной агрессии РФ в 2023 году и в дальнейшем.

Особенности для юридических лиц

Для юридических лиц (п. 281.6 ст. 281 НКУ) установлен отсроченный порядок:

• Они продолжают исчислять и уплачивать налог в общем порядке.
• Однако срок уплаты налога за период военного положения переносится: платеж производится в течение шести календарных месяцев после месяца, в котором прекращено или отменено военное положение (введенное Указом Президента № 64/2022 от , утвержденным Законом).
• Это не освобождение, а отсрочка платежа для поддержания платежеспособности бизнеса в военное время.

Категории льготников (Статья 281 НКУ) — актуально на 2026 год

Помимо военных льгот по территории, Налоговый кодекс (ст. 281) сохраняет перечень категорий физических лиц, освобожденных от уплаты земельного налога независимо от расположения участка (в пределах одного участка до определенной площади/стоимости). К ним относятся:

• Участники ВОВ, лица, ставшие инвалидами вследствие ВОВ.
• Инвалиды I и II групп (кроме инвалидов по заболеванию).
• Лица, получившие поражение от радиации (ЧАЭС и др.).
• Инвалиды детства.
• Герои Украины, Герои Советского Союза, Герои Социалистического Труда, Cavaliers ордена Славы трех степеней.
• Военнослужащие, проходящие срочную военную службу (по призыву).
• Родители (усыновители) погибших военнослужащих/полицейских/пограничников и т.д.
• Переселенцы (внутренне перемещенные лица) — важно уточнять местные решения, так как эта категория часто требует подтверждения статуса и регистрации по месту пребывания.

Совет: Точный перечень и условия (площадные лимиты) для вашей общины лучше уточнять на сайте соответствующей районной/городской администрации в разделе «Налоговые решения» или в ГНС (Государственной налоговой службе).

Порядок расчета и уплаты в 2025–2026 годах

Для физических лиц (на территории Украины, контролируемой правительством)

1. Квитанция: Налоговая инспекция направляет платежное уведомление-решение (квитанцию) не позднее 1 июля отчетного года (п. 287.1 НКУ).
2. Срок уплаты: Не позднее 1 августа года, следующего за отчетным (например, налог за 2024 год платится до ).
3. Если квитанция не пришла: Налогоплательщик обязан самостоятельно обратиться в контролирующий орган ГНС по месту нахождения участка для расчета налога до 1 мая года, следующего за отчетным. Неполучение квитанции не освобождает от ответственности за неуплату.

Для участков в зоне боевых действий / оккупации (Физические лица)

• Действий не требуется: Если ваш участок входит в Перечень территорий (постановление КМУ), налог не исчисляется инспекцией автоматически.
• Арреары: Если на момент включения территории в перечень у вас была задолженность за прошлые периоды (до начала оккупации/боев), вопрос ее списания/перерасчета решается индивидуально, часто требует обращения в ГНС после деоккупации.

Для юридических лиц

• Самостоятельно исчисляют налог за квартал и подают декларацию (до 40-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом).
• Уплачивают авансовые платежи ежеквартально.
• Отсрочка: Конечный расчет за период военного положения и уплата произойдут в течение 6 месяцев после снятия военного положения.

Арендная плата за землю государственного/коммунального собственства

Отдельно регулируется вопрос арендной платы за земельные участки в государственной или коммунальной собственности (Закон № 2120-IX, изменения в Земельном кодексе и Бюджетном кодексе):

• Физические лица: Освобождаются от уплаты арендной платы за период ведения боевых действий/оккупации на тех же основаниях, что и земельный налог (перечень территорий КМУ).
• Юридические лица: Предоставляется отсрочка уплаты арендной платы на период действия военного положения + 6 месяцев после его отмены.
• Решения о предоставлении отсрочек/рассрочек для конкретных арендаторов принимают арендодатели (органы исполнительной власти, органы местного самоуправления).

Практические рекомендации и частые ошибки

Перспективы и возможные изменения

На 2026 год (согласно информации от ) обсуждаются следующие векторы:

• Цифровизация: Перевод расчета и уведомлений в электронный вид (Личный кабинет налогоплательщика, приложение «Дія»).
• Нормативная денежная оценка (НДО): Постепенное обновление НДО земель, что приведет к росту налоговой базы и сумм налога в мирных регионах.
• Уточнение перечней КМУ: Ежеквартальное/ежегодное обновление списков территорий с активными боевыми действиями для целей налоговых каникул.
• Отсутствие «военной надбавки» к ставке: На данный момент законодатель не вводит повышенные ставки земельного налога для финансирования армии; основной бременем остаются военный сбор (1.5% для физлиц с доходами) и ПДФО/НДФЛ для бизнеса.

Резюмируя: Понятие «ставка земельного налога для обороны» в украинском праве отсутствует. Существует механизм полного освобождения от налога (для физлиц) и отсрочки платежа (для юрлиц и арендаторов госземли) на территориях, пострадавших от агрессии РФ. Для остальных территорий действуют стандартные местные ставки, устанавливаемые радами до 15 июля предгода.

Ключевые шаги для налогоплательщика:

1. Проверьте, входит ли ваш населенный пункт в актуальный Перечень территорий КМУ (ведутся боевые действия / оккупация).
2. Если да (и вы физлицо) — налог платить не нужно, квитанция не должна приходить.
3. Если нет — ждите квитанцию до 1 июля, проверьте ставку на сайте вашей местной рады, оплатите до 1 августа.
4. Если вы юрлицо — считайте и декларируйте в срок, платите авансы, но помните о праве отсрочки итогового расчета до 6 месяцев после войны.
5. Используйте Личный кабинет налогоплательщика на сайте ГНС для контроля задолженностей и подачи деклараций.

Своевременная информация и обращение к квалифицированным юристам или консультантам ГНС помогут избежать штрафов и сохранить права на землю в сложных военных реалиях.

---

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Нормативная база может меняться. Для принятия решений обращайтесь к актуальной редакции Налогового кодекса Украины, постановлениям КМУ и решениям местных органов власти.