Налог на имущество организаций (глава 30 НК РФ) является одним из ключевых региональных налогов. Центральным элементом расчета суммы к уплате является налоговая база. В соответствии со статьей 375 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), порядок ее определения зависит от вида имущества и способа его оценки. Ниже представлен подробный анализ правил, действующих на 2025–2026 годы.

Общее правило: Среднегодовая стоимость (ст. 375 НК РФ)

Согласно пункту 1 статьи 375 НК РФ, налоговая база определяется как:

среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Как рассчитывается среднегодовая стоимость

Механизм расчета закреплен в пункте 3 статьи 375 НК РФ. Налогоплательщики определяют данный показатель самостоятельно исходя из остаточной стоимости имущества, сформированной по данным бухгалтерского учета организации в соответствии с утвержденной учетной политикой.

Формула расчета среднегодовой стоимости для налогового периода (года):

1. Определяется остаточная стоимость каждого объекта на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом;
2. Сумма остаточных стоимостей на эти даты делится на 2 (получается средняя стоимость за месяц).
3. Сумма средних месячных стоимостей за все месяцы периода делится на 12.

Важно: Если организация была создана или ликвидирована в течение года, расчет производится за полные месяцы деятельности (п. 4 ст. 375 НК РФ).

Роль бухгалтерского учета и учетной политики

Остаточная стоимость для налоговых целей берется исключительно из бухгалтерского учета (счет 01 «Основные средства», 03 «Прибылирующие вложения» и др.). Это означает, что:

• Способ начисления амортизации (линейный, нелинейный), выбранный в учетной политике, напрямую влияет на остаточную стоимость и, следовательно, на налоговую базу.
• Полезный срок использования основных средств, установленный организацией, определяет скорость снижения базы.
• Переоценка основных средств (если она проводится в бухучете) изменяет остаточную стоимость и увеличивает/уменьшает налоговую базу с момента переоценки.

Особенный режим: Кадастровая стоимость (ст. 378.2 НК РФ)

Для определенного круга объектов недвижимого имущества налоговая база определяется не по бухгалтерской стоимости, а по кадастровой. Данный режим введен статьей 378.2 НК РФ и применяется к имуществу, включенному в региональные перечни (утверждаемые законами субъектов РФ).

Объекты, подлежащие обложению по кадастровой стоимости

К таким объектам относятся (в соответствии с п. 1 ст. 378.2 НК РФ и региональными законами):

• Административно-деловой центры (бизнес-центры);
• Торгово-развлекательные центры (торговые центры);
• Объекты недвижимости, используемые для предоставления в аренду/субаренду для розничной торговли, общественного питания, потребительских услуг, размещения офисов;
• Иные объекты, включенные в перечни субъектов РФ (например, гостиницы, склады, автосервисы и т.д., в зависимости от региона).

Особенности определения базы по кадастровой стоимости

• База = кадастровая стоимость на 1-е число налогового (расчетного) периода.
• Если кадастровая стоимость определена в течение периода — база считается пропорционально полным месяцам с момента вступления в силу.
• Для вновь созданных объектов (внесенных в ЕГРН в течение периода) база определяется аналогично — пропорционально месяцам владения.
• Снижение базы: Налогоплательщик имеет право уменьшить кадастровую стоимость на стоимость объекта, определенную по результатам оценки рыночной стоимости (если рыночная ниже кадастровой), а также на долю в праве общей собственности на земельный участок.

Имущество, учитываемое по остаточной стоимости (п. 2 ст. 375 НК РФ)

Среднегодовая стоимость (через остаточную) применяется ко всему имуществу, не входящему в перечни кадастровой оценки. Ключевые категории:

• Движимое имущество, принятое к учету в качестве основных средств до (после этой даты движимое имущество исключено из объекта налогообложения ст. 374 НК РФ).
• Недвижимое имущество, не включенное в региональные перечни ст. 378.2 НК РФ (производственные здания, склады, инженерные сети, сооружения и т.д.).
• Имущество, полученное по договору концессии (если иное не предусмотрено ст. 378.2 НК РФ).
• Имущество иностранных организаций, связанное с деятельностью через постоянное представительство в РФ.
• Имущество, сохраненное на консервации (если оно не амортизируется в бухучете, остаточная стоимость не меняется, база сохраняется).

Исключения из налоговой базы (что не учитывается)

Согласно статье 374 НК РФ и пункту 2 статьи 375 НК РФ, из налоговой базы исключаются:

• Земельные участки, водные объекты, леса, иные природные ресурсы.
• Движимое имущество, принятое к учету в качестве основных средств после .
• Имущество, переданное в финансовую аренду (лизинг) — облагается лизингополучателем (с 2022 г. для договоров, заключенных до 2022 г., правила могут отличаться, см. ст. 374.1 НК РФ).
• Имущество, относящееся к «движимому» по ГК РФ, но учтенное как ОС до 2013 г. (облагается по остаточной).
• Объекты культурного наследия (памятники истории и культуры) — с 2019 г. освобождены от налога (п. 40 ст. 381 НК РФ).

Практический алгоритм расчета налоговой базы

Для корректного заполнения налоговой декларации (формируется по итогам года, авансовые платежи, по итогам кварталов/полугодий) рекомендуется следующий алгоритм:

1. Инвентаризация ОС: Выделить объекты, являющиеся объектом налога на имущество (исключить землю, транспорт, движимое после 2013 г.).
2. Классификация: Разделить объекты на две группы:
   • Группа А: Объекты, входящие в региональный перечень ст. 378.2 НК РФ (обложение по кадастровой стоимости).
   • Группа Б: Все остальные объекты налогообложения (обложение по среднегодовой/остаточной стоимости).
3. Расчет для Группы Б: Сформировать ведомость остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца по данным бухгалтерии (ОС, НМА, незавершенное строительство, если оно ОС). Применить формулу среднегодовой стоимости.
4. Расчет для Группы А: Получить кадастровую стоимость из ЕГРН (справка или выписка) на 1-е число периода. Учесть возможное снижение базы (оценка, доля в ЗУ).
5. Суммирование: Налоговая база = База (Группа А) + База (Группа Б).
6. Применение ставок: Умножить базу на ставку налога (максимум 2,2%, устанавливается региональным законом). Учесть льготы (ст; 381 НК РФ) и инвестиционные налоговые вычеты (ст. 381.1 НК РФ).

Изменения и актуальность на 2025–2026 годы

• Единый налоговый платеж (ЕНП): Порядок исчисления базы не изменился, изменились сроки и реквизиты уплаты (платежи перечисляются единым платежом до 28-го числа).
• Кадастровая переоценка: В ряде регионов проводилась переоценка кадастровой стоимости (например, Москва, СПб, МО). Новые значения вступают в силу с 1 января года, следующего за годом утверждения результатов. Необходимо отслеживать актуальные данные в ЕГРН.
• Инвестиционный налоговый вычет: Продлевается действие механизма вычета на приобретение/создание ОС (до 10% от стоимости, в пределах уплаченного налога), что позволяет снизить начисленный налог, не меняя базу.
• Цифровизация: ФНС активно использует АСК «Налог-3» для сверки заявленной базы с данными Росреестра (кадастровая стоимость) и бухгалтерской отчетностью (остаточная стоимость).

Резюме

Таким образом, фраза «Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как стоимость» требует уточнения вида стоимости:

Ключевой вывод: Грамотное управление налоговой базой возможно через управление бухгалтерским учетом (выбор сроков полезного использования, методов амортизации, своевременная переоценка) для группы «Остаточная стоимость» и через обжалование кадастровой стоимости (административный или судебный порядок) для группы «Кадастровая стоимость».

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к квалифицированному налоговому консультанту или аудитору с учетом актуальных изменений законодательства и региональных нормативных актов.