Водный налог регулируется главой 25.2 Налогового кодекса Российской Федерации (статьи 333.8–333.15 НК РФ), введённой в действие с 1 января 2005 года. Одним из видов водопользования, признаваемых объектом налогообложения, является использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики (подпункт 3 пункта 1 статьи 333.9 НК РФ). Для данного вида водопользования законодатель установил особый порядок определения налоговой базы.
Как определяется налоговая база для гидроэнергетики
Согласно пункту 4 статьи 333.10 НК РФ, при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведённой за налоговый период электроэнергии.
Таким образом, в отличие от забора воды (где базой служит объём забранной воды) или использования акватории (где базой является площадь предоставленного водного пространства), для гидроэнергетики ключевым показателем выступает объём выработки электроэнергии, измеряемый в тысячах киловатт-часов.
Особенности определения налоговой базы
При расчёте налоговой базы для целей гидроэнергетики необходимо учитывать следующие правила:
- налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно;
- база рассчитывается отдельно по каждому водному объекту;
- если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой ставке;
- налоговым периодом по водному налогу признаётся квартал, поэтому количество произведённой электроэнергии учитывается за соответствующий квартал.
Налоговые ставки
Ставки водного налога при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики установлены пунктом 1 статьи 333.12 НК РФ. Они выражены в рублях за одну тысячу киловатт-часов электроэнергии и дифференцированы по бассейнам рек, озёр и морей. Например, ставки различаются для бассейнов Волги, Енисея, Лены, Обь и других водных объектов.
Формула расчёта налога выглядит следующим образом:
Водный налог = Количество произведённой электроэнергии (тыс. кВт·ч) × Налоговая ставка
Порядок исчисления и уплаты
По итогам каждого налогового периода (квартала) налогоплательщик:
- определяет количество произведённой электроэнергии по каждому водному объекту;
- применяет соответствующую налоговую ставку;
- исчисляет сумму налога;
- представляет налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения водного объекта не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом;
- уплачивает налог в срок не позднее 28-го числа того же месяца.
Для целей гидроэнергетики налоговая база по водному налогу определяется как количество произведённой за налоговый период (квартал) электроэнергии. Такой подход отражает специфику данного вида водопользования: гидроэлектростанции используют энергию водного потока без забора воды из водного объекта, поэтому объём выработанной электроэнергии является наиболее объективным показателем интенсивности использования водного ресурса.