Импорт товаров с территории государств-членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС) на территорию Российской Федерации имеет свою специфику в налоговом учете. В отличие от импорта из третьих стран, где НДС и акцизы уплачиваются в таможне, при взаимной торговле внутри ЕАЭС применяется дестинационный принцип: налоги уплачиваются в стране назначения товара (в РФ). Основным документом, фиксирующим расчет и уплату этих платежей, является Налоговая декларация по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств-членов ЕАЭС (КНД 1151088).

В данной статье подробно разберем, кто обязан сдавать эту декларацию, в какие сроки, какой бланк использовать и какие нюансы заполнения актуальны на 2026 год.

Кто обязан сдавать декларацию (Налогоплательщики)

Согласно статье 174 НК РФ и Протоколу о порядке взимания косвенных налогов (Приложение 18 к Договору о ЕАЭС от ), налогоплательщиками по данной декларации признаются:

• Организации, зарегистрированные в налоговых органах РФ, ввозящие товары на территорию России из стран ЕАЭС.
• Индивидуальные предприниматели (ИП), осуществляющие ввоз товаров для предпринимательской деятельности.
• Налогоплательщики, являющиеся резидентами Свободных экономических зон (СЭЗ) — со своими особенностями сроков сдачи (см. ниже).

Важный нюанс: Обязанность сдавать декларацию возникает независимо от того, освобожден ли налогоплательщик от уплаты НДС (например, по ст. 145 НК РФ — «малый бизнес» или спецрежимы) или применяет ли он нулевую ставку. Декларация сдается для целей контроля за движением товаров и правильностью расчета налоговой базы.

Особый случай: Резиденты СЭЗ

Для организаций и ИП, являющихся резидентами СЭЗ и ввозящих товары на территорию зоны из стран ЕАЭС, установлен специальный срок сдачи: не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия товаров на учет. Это связано с особенностями налогового режима СЭЗ (отсрочка уплаты НДС).

Основание для возникновения обязанности (Налоговое событие)

Обязанность представить декларацию возникает в момент принятия импортированных товаров на учет в налоговом учете (учетной политике организации). Дата принятия на учет — это, как правило, дата передачи права собственности (риска) в соответствии с условиями договора (Инкотермс) или дата поступления товаров на склад/в производство, если договор не предусматривает иное.

Декларация представляется за календарный месяц, в котором товары были приняты на учет.

Сроки сдачи декларации в 2026 году

Общее правило (п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов, ст. 174 НК РФ):

Срок сдачи: не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

Пример: Товары приняты на учет 15 марта 2026 года. Декларация должна быть сдана не позднее 20 апреля 2026 года.

Срок уплаты налога: НДС и акцизы должны быть перечислены в бюджет не позднее того же срока, 20-го числа следующего месяца.

Форма декларации и порядок представления

• Код формы по КНД: 1151088.
• Утверждающий документ: Приказ ФНС России от № СА-7-3/765 (с последними изменениями).
• Формат: Исключительно в электронном виде через систему телекоммуникаций (ЭДО) — личный кабинет налогоплательщика, операторы ЭДО или специализированные программы (1С, Контур, СБИС и др.). Бумажный вид не предусмотрен.
• В налоговый орган: По месту постановки на учет налогоплательщика (МРФНС).

Структура и ключевые разделы заполнения

Декларация состоит из титульного листа и нескольких разделов. Основные из них:

1. Титульный лист: Реквизиты налогоплательщика, код по ОКТМО, отчетный период, корректирующий номер (если это уточняющая декларация).
2. Раздел 1. Расчет сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет: Указывается налоговая база (стоимость товаров с учетом акциза, пошлин, расходов на доставку до места назначения в РФ) и расчет НДС по ставкам 20%, 10%, 0%.
3. Раздел 2. Расчет сумм акциза, подлежащих уплате в бюджет: Заполняется при ввозе акцизных товаров (алкоголь, табак, нефтепродукты, автомобили и др.). База считается в соответствии с п. 16 раздела III Приложения 18 к Договору о ЕАЭС (например, в пересчете на 1 литр безводного спирта для алкоголя).
4. Раздел 3. Сведения о товарах, ввезенных на территорию РФ: Детальная ведомость по каждому товару: наименование, код ТН ВЭД ЕАЭС, страна происхождения, страна-отправитель, количество, стоимость, ставка НДС/акциза.
5. Приложения: При необходимости заполняются приложения (например, к Разделу 3 для детализации по кодам признака применения налоговой ставки).

Документы, подтверждающие основание для заполнения

Хотя сами документы в налоговую вместе с декларацией не направляются (кроме случаев запроса со стороны ФНС), налогоплательщик обязан иметь их на руках и отражать данные из них в декларации. Ключевые документы-основания:

• Договор (контракт) международной коммерческой купли-продажи.
• Транспортные документы (ТТН, КМД, накладные ЖД/авто/авиа/морское судоходство).
• Документы, подтверждающие стоимость товара (счета, инвойсы, спецификации).
• Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (формируется в произвольной форме или по образцу, часто требуется для подтверждения факта ввоза при камеральных проверках).
• Документы, подтверждающие уплату НДС/акциза в стране-отправителе (если был ввезен с оплатой налога там — для предотвращения двойного налогообложения, по механизму зачета/возврата).

Особенности расчета налоговой базы

Налоговая база по НДС определяется на основании статьи 174 НК РФ и Приложения 18 к Договору о ЕАЭС; Она включает:

• Таможенную стоимость товара (стоимость по договору + расходы на доставку до границы РФ/места назначения).
• Сумму акциза (если товар акцизный).
• Таможенные пошлины и сборы (если применимо, хотя внутри ЕАЭС пошлины, как правило, отсутствуют, но могут быть специальные защитные/антидемпинговые меры).

Для акцизных товаров база определяется в натуральном выражении (литры, тонны, штуки) с последующим применением ставок акциза, утвержденных ст. 193 НК РФ.

Ответственность за нарушения

Несдача или несвоевременная сдача декларации влечет наложение штрафов по ст. 119 НК РФ:

• 5% от суммы налога, подлежащего уплате по декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки.
• Минимум: 1000 рублей (даже если налог уплачен или равен нулю).
• Максимум: 30% от суммы налога (но не менее 1000 руб.).

За неуплату или неполную уплату НДС/акциза, пени (ст. 75 НК РФ) и штраф 20% (ст. 122 НК РФ), а при умысле — 40% (ст. 122 НК РФ).

Частые ошибки и рекомендации на 2026 год

1. Путаница с датой события: Используют дату таможенного оформления (ГТД) вместо даты принятия на учет. При импорте из ЕАЭС ГТД не оформляется, событием является именно принятие на учет в РФ.
2. Игнорирование «нулевых» деклараций: Если НДС к уплате нет (льгота, ставка 0%), декларацию все равно нужно сдать (с нулевыми суммами в Разделе 1), иначе будет штраф 1000 руб.
3. Ошибки в коде ТН ВЭД и стране происхождения: Влияют на правильность определения ставок и возможности применения преференций.
4. Несвоевременная корректировка: Если после сдачи декларации изменилась стоимость или объем товара (доп. соглашение, возврат), нужно сдать уточняющую декларацию (корректирующий номер > 0) в срок до конца налогового периода или до момента камеральной проверки.
5. Работа со старыми бланками: Обязательно проверяйте актуальность формата (XSD-схемы) на сайте ФНС или в используемом ПО перед каждой сдачей.

Резюме: чек-лист для сдачи

Сдача Налоговой декларации по косвенным налогам (КНД 1151088) — обязательная процедура для любого российского налогоплательщика (организации или ИП), ввозящего товары из стран ЕАЭС на территорию РФ. Ключевыми моментами являются: определение правильной даты принятия товаров на учет (она запускает отчетный период), своевременная уплата налогов и электронная отправка декларации до 20-го числа следующего месяца. Несоблюдение сроков грозит штрафами минимум 1000 рублей даже при нулевом налоге. Рекомендуется использовать актуальное ПО для заполнения и следить за изменениями в Приказе ФНС и Протоколе ЕАЭС.

Статья подготовлена на основе нормативных актов РФ (НК РФ, Постановления Правительства), Приказа ФНС от № СА-7-3/765, Протокола о порядке взимания косвенных налогов (Приложение 18 к Договору о ЕАЭС) и открытых источников (КонсультантПлюс, ГАРАНТ, Журнал «Академия бизнеса», Контур) по состоянию на 2026 год. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений обратитесь к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту.