Налоговая система Соединенных Штатов Америки — одна из самых сложных и многоуровневых в мире. Она строится на федералистическом принципе: налоги взимаются одновременно на трех уровнях — федеральном, уровне штата и местном (городском/окружном). В 2020 году общий объем налоговых поступлений на всех уровнях составил около 25,5% ВВП, что ниже среднего по ОЭСР (33,5%), однако структура налогообложения имеет свою уникальную специфику.

Федеральные налоги

Федеральный уровень является основным источником доходов бюджета США. Управляет ими Внутренняя налоговая служба (IRS — Internal Revenue Service).

Федеральный подоходный налог с физических лиц (Federal Income Tax)

Это прогрессивный налог: ставка растет с увеличением дохода. На 2024–2026 годы действуют семь налоговых ставок: 10%, 12%, 22%, 24%, 32%, 35% и 37%.

• Объект налогообложения: мировой доход резидентов (граждан, владельцев Грин-карты, налоговых резидентов) и доход из источников в США для нерезидентов.
• Налогооблагаемая база: определяется по правилам налогового учета (отличается от финансового). Включает почти все доходы из любого источника (зарплата, бизнес-доход, дивиденды, проценты, аренда, капитальный прирост).
• Вычеты: налогоплательщики могут выбрать между стандартным вычетом (Standard Deduction) и детализированными вычетами (Itemized Deductions: ипотечные проценты, благотворительность, медицинские расходы свыше 7,5% AGI, государственные/местные налоги — SALT).

Федеральный налог на прибыль корпораций (Corporate Income Tax)

С 2018 года (закон о налоговой реформе Трампа) установлена единая фиксированная ставка 21% вместо предыдущей прогрессивной шкалы (до 35%). Налог платится с чистой прибыли (доходы минус допустимые бизнес-расходы).

Налоги на заработную плату (Payroll Taxes / FICA)

Это целевые взносы на финансирование социальных программ. Взимаются одновременно с работодателя и работника.

• Social Security (ОАСДИ): 6,2% от работодателя + 6,2% от работника = 12,4%. Есть потолок налогооблагаемой базы (в 2024 г. — $168 600, ежегодно индексируется).
• Medicare (HI): 1,45% от работодателя + 1,45% от работника = 2,9%. Потолка нет. Дополнительный налог 0,9% удерживается у работников с зарплатой свыше $200 000 в год (работодатель эту доп. ставку не платит).

FUTA (Federal Unemployment Tax Act): Платит только работодатель (6,0% на первые $7 000 зарплаты сотрудника, но с учетом кредита за штатные налоги на безработицу эффективная ставка обычно 0,6%).

Налог на капитальный прирост (Capital Gains Tax)

• Краткосрочный (активы < 1 года): облагается по обычным ставкам подоходного налога (10–37%).
• Долгосрочный (активы > 1 года): преференциальные ставки 0%, 15% или 20% в зависимости от налогооблагаемого дохода. Плюс возможен налог на чистый инвестиционный доход (NIIT) 3,8% для высоких доходов (MAGI > $200k/$250k).

Налог на наследство и подарки (Estate & Gift Tax)

Федеральный налог применяется к переходу имущества по наследству или в виде подарков за жизни. Существует высокий неналогооблагаемый минимум (в 2024 г. — $13,61 млн на человека). Ставка по сумме, превышающей порог, — 40%. Существует правило переносимости неиспользованного порога между супругами (portability).

Акцизные пошлины (Excise Taxes)

Косвенные налоги на конкретные товары: бензин, табак, алкоголь, авиабилеты, шины, оружие. Включены в цену товара.

Таможенные пошлины (Customs Duties / Tariffs)

Взимаются с импортируемых товаров. Ставки зависят от кода товара (HTS) и страны происхождения. Являются инструментом торговой политики.

Налоги на уровне штатов (State Taxes)

Каждый из 50 штатов имеет свою налоговую систему. Различия колоссальны.

Штатский подоходный налог (State Income Tax)

• Прогрессивная шкала: большинство штатов (Калифорния, Нью-Йорк, НДФЛ до 13,3% и 10,9% соответственно).
• Плоская ставка (Flat Tax): Некоторые штаты (Колорадо, Иллинойс, Мичиган, Пенсильвания и др.) — одна ставка для всех доходов.
• Нет подоходного налога: Аляска, Флорида, Невада, Южная Дакота, Техас, Вашингтон, Вайоминг (Нью-Гэмпшир и Теннесси облагают только дивиденды/проценты, но отменяют это).

Налог на продажи (Sales Tax)

Основной источник доходов штатов без подоходного налога. Ставка устанавливается штатом + добавочка округа/города.

• Нет налога на продажи: Делавэр, Монтана, Нью-Гэмпшир, Орегон (NOMAD states).
• Средние совокупные ставки: от 0% до ~10% (Теннесси, Луизиана, Арканзас, Вашингтон — лидееры).
• Облагаются товары; услуги часто освобождены (но не везде). Продукты питания и лекарства часто освобождены или облагаются по сниженной ставке.

Налог на имущество (Property Tax) — в основном местный, но регулируется штатом

Основной налог на недвижимость (земля + здания). Платится владельцам в пользу округов, школьных округов, городов.

• Ставка (Millage rate) выражается в «миллях» ($1 на $1000 оцененной стоимости).
• Эффективные ставки по штатам: от ~0,3% (Гавайи) до ~2,2% (Нью-Джерси, Иллинойс) от рыночной стоимости дома в год.
• Есть налог на личное имущество (Personal Property Tax) на транспорт, оборудование бизнеса в некоторых штатах.

Франчайз-налог / Налог на привилегию ведения бизнеса (Franchise Tax)

Существует в ряде штатов (Техас, Делавэр, Калифорния — минимальный $800/год). Это плата за право существовать как юрлицо/ЛЛС в штате, часто не зависит от прибыли.

Местные налоги (Local Taxes)

• Местный подоходный налог: взимается в крупных городах (Нью-Йорк — ~3,9%, Филадельфия, Лос-Анджелес — нет, но есть в некоторых городах Огайо, Пенсильвании, Кентукки, Мичигана, Индианы, Мэриленда).
• Местный налог на продажи: добавочка к штатному (город, округ, спец. районы транспорта/стадионов).
• Налог на недвижимость: основной местный налог (см. выше).

Особенности международного налогообложения

США — одна из двух стран в мире (вторая — Эритрея), применяющих гражданство-базированное налогообложение (Citizenship-Based Taxation).

• Гражданине США и владельцы Грин-карты платят налог на мировой доход, где бы они ни жили.
• Исключение заработанного дохода за границей (FEIE — Foreign Earned Income Exclusion): позволяет исключить из налогооблагаемой базы до $126 500 (на 2024 г.) дохода, полученного за рубежом, при выполнении теста физического присутствия или теста bona fide резидента.
• Зачет за иностранные налоги (FTC — Foreign Tax Credit): формула 1116, позволяет зачесть уплаченные за границей налоги по счету налога США по тому же доходу.
• FATCA / FBAR: строгие требования к отчетности по иностранным счетам и активам (штрафы до 50% баланса за умышленное нарушение).

Важные современные ограничения и реформы (TCJA 2017)

Закон о налоговых сокращениях и работах (Tax Cuts and Jobs Act) существенно изменил ландшафт:

1. Ограничение вычета SALT (State and Local Tax): вычет государственных и местных налогов (имущество + доход/продажи) при расчете федерального налога ограничен $10 000 в год (для и замужем вместе). Это сильно ударило по налогоплательщикам в штатах с высокими налогами (Калифорния, Нью-Йорк, Нью-Джерси, Коннектикут, Иллинойс).
2. Удвоение стандартного вычета: сделало детализацию вычетов невыгодной для 90%+ налогоплательщиков.
3. Отмена личных освобождений (Personal Exemptions): до 2018 г. давали вычет за себя и иждивенцев.
4. QBI (Qualified Business Income Deduction): вычет 20% для квалифицированного бизнес-дохода (pass-through: ИП, ЛЛС, S-Corp, партнерства). Действует до 2025 г.
5. Репатриация капитала: разовый налог на накопленную зарубежную прибыль корпораций.

Налоговые дедлайны и отчетность

• Физические лица (Form 1040): 15 апреля (или следующий рабочий день). Продление до 15 октября (Form 4868) — только на подачу декларации, не на оплату налога.
• Корпорации C-Corp (Form 1120): 15 апреля (календарный год).
• Партнерства / S-Corp / LLC (Form 1065 / 1120-S): 15 марта. Выдают K-1 участникам.
• Ежеквартальные авансовые платежи (Estimated Tax): 15 апреля, 15 июня, 15 сентября, 15 января (след. года) — для ИП, фрилансеров, инвесторов, если удерживается мало налога у источника.

Сравнительная таблица ключевых ставок (ориентировочно на 2024–2026 гг.)

Налоговая система США характеризуется высокой степенью децентрализации и сложностью комплаенса. Ключевые моменты для понимания:

• Федеральный налог — прогрессивный, основной бремя ложится на доход от труда (FICA + Income Tax).
• Штатские налоги создают огромную дисперсию налоговой нагрузки в зависимости от места жительства/бизнеса.
• Система стимулирует инвестиции (низкие ставки на долгосрочный капитал, амортизация бонусом, QBI) и владение недвижимостью (вычет процентов по ипотеке, 1031 exchange).
• Глобальное налогообложение граждан требует тщательного планирования при релокации.
• Большинство положений TCJA 2017 года истекают после 2025 года, что создает неопределенность для долгосрочного планирования.

Дисклеймер: Данная статья носит исключительно информационный характер и не является налоговой, юридической или финансовой консультацией. Налоговое законодательство США часто меняется (IRS ежегодно обновляет более 50 налоговых параметров за инфляцией). Для принятия решений обратитесь к лицензированному CPA (Certified Public Accountant) или налоговому адвокату (Tax Attorney).