Налоговое законодательство Российской Федерации представляет собой сложную многоуровневую систему нормативных правовых актов, регулирующих отношения в области установления, введения и взимания налогов и сборов. 2013 год стал важным этапом в развитии этой системы, поскольку именно тогда были приняты значимые поправки в Налоговый кодекс РФ. В данной статье рассмотрим структуру налогового законодательства, его основные источники и ключевые изменения 2013 года.
Общая характеристика законодательства о налогах и сборах
Согласно статье 1 Налогового кодекса РФ, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из:
- Налогового кодекса Российской Федерации;
- принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
Помимо федерального уровня, существуют также:
- законодательство субъектов РФ о налогах и сборах — законы и иные нормативные правовые акты субъектов, принятые в соответствии с НК РФ;
- нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о местных налогах и сборах.
Что регулирует Налоговый кодекс
Налоговый кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения, в т.ч.:
- виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
- основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
- принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов РФ и местных налогов;
- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов, налоговых органов;
- формы и методы налогового контроля;
- ответственность за совершение налоговых правонарушений;
- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
Действие Кодекса распространяется также на отношения по установлению, введению и взиманию сборов и страховых взносов в случаях, прямо предусмотренных НК РФ.
Система налогов и сборов в 2013 году
В соответствии со статьями 13–15 НК РФ налоги делились на три уровня:
Федеральные налоги и сборы (статья 13 НК РФ)
- налог на добавленную стоимость (НДС);
- акцизы;
- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
- налог на прибыль организаций;
- налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
- водный налог;
- сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов;
- государственная пошлина.
Региональные налоги (статья 14 НК РФ)
- налог на имущество организаций;
- налог на игорный бизнес;
- транспортный налог;
Местные налоги (статья 15 НК РФ)
- земельный налог;
- налог на имущество физических лиц.
Кроме того, действовали специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения (УСН), единый налог на вмененный доход (ЕНВД), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), патентная система налогообложения (введена с 1 января 2013 года вместо УСН на основе патента).
Ключевые изменения налогового законодательства в 2013 году
Федеральный закон от № 248-ФЗ
Одним из наиболее значимых актов стал Федеральный закон от 23 июля 2013 г. № 248-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».
Закон внес существенные поправки, в т.ч.:
- уточнены полномочия налоговых органов — закреплено, что федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России), его территориальные органы, а также таможенные органы не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов, сборов и страховых взносов;
- совершенствован порядок налогового администрирования и взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками;
- скорректированы отдельные нормы части второй НК РФ.
Федеральный закон от № 216-ФЗ
Также 23 июля 2013 года был принят Федеральный закон № 216-ФЗ, внесший изменения в часть первую Налогового кодекса РФ. Оба закона были официально опубликованы на Официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) 23–24 июля 2013 года.
Другие важные нововведения 2013 года
- Патентная система налогообложения — с 1 января 2013 года введена как самостоятельный специальный налоговый режим для индивидуальных предпринимателей (глава 26.5 НК РФ);
- Добровольный переход на ЕНВД — с 2013 года применение «вмененки» стало добровольным;
- принят Приказ Минфина РФ от № 138н во исполнение ранее принятых норм;
- продолжилось развитие электронного документооборота между налогоплательщиками и налоговыми органами.
Принципы построения налогового законодательства
Законодательство о налогах и сборах в 2013 году (как и в настоящее время) основывалось на следующих фундаментальных принципах:
- Принцип законности — налоги и сборы устанавливаются только Налоговым кодексом и принятыми в соответствии с ним законами;
- Принцип всеобщности и равенства налогообложения (статья 3 НК РФ);
- Презумпция добросовестности налогоплательщика — все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуються в пользу налогоплательщика;
- Запрет обратной силы законов, ухудшающих положение налогоплательщиков;
- Определенность налоговых норм — акты законодательства должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить.
Значение изменений 2013 года
Поправки, принятые в 2013 году, были направлены на:
- повышение качества налогового администрирования;
- разграничение полномочий между законодательными и исполнительными органами в налоговой сфере;
- защиту прав налогоплательщиков;
- стимулирование малого предпринимательства через новые специальные режимы;
- совершенствование процедур налогового контроля и обжалования решений налоговых органов.
Законодательство РФ о налогах и сборах в 2013 году представляло собой развитую систему, ядром которой являлся Налоговый кодекс РФ. Принятые в том году федеральные законы № 216-ФЗ и № 248-ФЗ от 23 июля 2013 года внесли важные уточнения в налоговое регулирование, укрепили принцип верховенства закона в налоговой сфере и заложили основы дальнейшего развития налоговой системы России. Понимание структуры и принципов налогового законодательства необходимо каждому налогоплательщику для надлежащего исполнения своих обязанностей и защиты своих прав.