Внешнее управление — одна из ключевых процедур банкротства юридических лиц‚ применяемая в целях восстановления платёжеспособности должника․ Этот этап регулируется главой VI Федерального закона от № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»․ Особое место в данной процедуре занимает вопрос налогообложения: как уплачиваются налоги‚ какие требования ФНС включаются в реестр‚ и какие особенности существуют при расчётах с бюджетом․ Рассмотрим эту тему подробно․
Что такое внешнее управление
Внешнее управление, это процедура‚ применяемая в деле о банкротстве к должнику в целях восстановления его платёжеспособности․ Управление делами предприятия на этот период передаётся внешнему управляющему‚ которого утверждает арбитражный суд․
В соответствии с пунктом 2 статьи 92 Закона № 127-ФЗ внешнее управление не может длиться более двух лет․ При этом общий срок наблюдения и внешнего управления суммарно также не должен превышать установленных законом пределов․ Для градообразующих организаций законодательством предусмотрены отдельные особенности продления сроков․
Налоговые требования в реестре кредиторов
Требования налоговых органов по обязательным платежам (налогам‚ сборам‚ страховым взносам‚ пеням и штрафам)‚ возникшие до даты принятия судом заявления о признании должника банкротом‚ включаются в реестр требований кредиторов․ Важные особенности:
- требования по обязательным платежам относятся ко второй очереди реестра;
- пени и финансовые санкции за несвоевременную уплату налогов погашаются после удовлетворения основной суммы задолженности;
- с даты введения внешнего управления прекращается начисление неустоек (пеней)‚ процентов и иных финансовых санкций по обязательствам должника‚ включённым в реестр․
Текущие налоговые платежи во внешнем управлении
Налоги‚ возникающие после введения процедуры‚ считаются текущими обязательствами․ Они уплачиваются внешним управляющим в порядке очерёдности‚ установленной законодательством‚ и не включаются в реестр․ К таким платежам относятся:
- налог на прибыль организаций (если деятельность продолжается);
- НДС по текущим операциям;
- налог на имущество и транспортный налог;
- страховые взносы и НДФЛ с выплат работникам;
- земельный налог и иные обязательные платежи․
Внешний управляющий обязан обеспечить своевременное представление налоговой отчётности и уплату текущих платежей‚ поскольку предприятие продолжает оставаться налогоплательщиком․
Погашение налоговой задолженности учредителями
Пункт 1 статьи 113 Закона № 127-ФЗ предусматривает важную возможность: в ходе внешнего управления требования к должнику об уплате обязательных платежей‚ включённые в реестр требований кредиторов‚ могут быть погашены учредителями (участниками) должника‚ собственником имущества унитарного предприятия или третьими лицами․ Это один из инструментов восстановления платёжеспособности‚ позволяющий урегулировать задолженность перед бюджетом без привлечения средств самого должника․
Налоговые последствия мер по восстановлению платёжеспособности
План внешнего управления может предусматривать различные меры‚ каждая из которых имеет налоговые последствия:
- Продажа имущества должника — возникает облагаемая база по НДС и налогу на прибыль;
- Уступка прав требования — доход учитывается при расчёте налога на прибыль;
- Прощение долга кредиторами — прощённая задолженность‚ как правило‚ признаётся внереализационным доходом должника;
- Увеличение уставного капитала — вклады участников не облагаются налогом на прибыль в установленных НК РФ случаях․
Ответственность внешнего управляющего
Внешний управляющий несёт ответственность за соблюдение налогового законодательства в период своей деятельности․ Нарушение сроков уплаты текущих платежей или непредставление отчётности может повлечь начисление пеней и штрафов‚ а также служить основанием для отстранения управляющего и возмещения убытков․
Налоговые вопросы во внешнем управлении требуют особого внимания как со стороны арбитражного управляющего‚ так и со стороны кредиторов и учредителей․ Грамотное планирование налоговых обязательств‚ своевременная уплата текущих платежей и использование предусмотренных законом механизмов погашения реестровой задолженности существенно повышают шансы на успешное восстановление платёжеспособности предприятия и сохранение бизнеса․